Общее собрание участников приняло решение о выплате дивидендов за три года (2017 – 2019 гг.). Можно ли выплачивать дивиденды сразу за три года? Какие налоговые последствия для эмитента (плательщика единого налога третьей группы), участника-юрлица (тоже плательщика единого налога третьей группы) и физлиц-резидентов?

Дивиденды можно выплачивать как с чистой прибыли текущего отчетного периода, так и с чистой прибыли прошлых периодов (лет), оставшейся нераспределенной. Ограничений на этот счет нет. Поэтому общее собрание участников может принять решение о выплате дивидендов сразу за несколько лет. При этом в протоколе нужно зафиксировать распределение прибыли по каждому году отдельно.

Что касается налогообложения, то его следует осуществлять по правилам, действующим на момент начисления дивидендов. Напомним, что начиная с 01.01.2018 г. для плательщиков единого налога третьей и четвертой групп отменены обязательства по начислению и уплате авансового взноса при выплате дивидендов. То есть, плательщики единого налога третьей и четвертой групп не начисляют и не платят в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате с 01.01.2018 г. дивидендов, в т. ч. по результатам финансово-хозяйственной деятельности за периоды до 01.01.2018 г. Такая обязанность возложена только на плательщиков налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, у эмитента корпоративных прав – плательщика единого налога налоговых последствий не будет.

В то же время на него возложены функции налогового агента по удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и военного сбора с суммы дивидендов, принадлежащих физлицам. Здесь важно учесть, что дивиденды облагаются НДФЛ и военным сбором при их начислении, а не выплате (пп. 170.5.4 НКУ. Иначе говоря, к дивидендам, начисленным в 2020 году за 2017–2019 гг., должны применяться действующие в 2020 году ставки, а именно: НДФЛ в размере 9%, военный сбор – 1,5% суммы дивидендов.

Уплата НДФЛ в бюджет осуществляется одновременно с выплатой дивидендов. В результате участники-физлица получат не всю сумму начисленных дивидендов, а за минусом НДФЛ и военного сбора.

Участник-юрлицо, который является плательщиком единого налога, сам позаботится о налогообложении своего дохода в виде дивидендов и уплаты единого налога в бюджет. Единщик всю сумму полученных дивидендов включает в налогооблагаемый доход за соответствующий квартал и облагает единым налогом по ставке 3 или 5% ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).