[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Автор: Адамович Наталия, налоговый эксперт [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

вывод документа

Передача оборудования для предоставления маркетинговых услуг в срочное пользование без перехода права собственности на него (по договору ссуды) не облагается НДС. А вот сама услуга ссуды (в том числе на бесплатной основе) облагается НДС по ставке 20 % исходя из базы, определенной согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Сама по себе передача объекта ОС по договору ссуды и его возврат никаких НДС-последствий не имеют. А все потому, что такие операции не считаются поставкой товаров ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) и, соответственно, не являются объектом обложения НДС.

Но учитывая, что по договору оплата за пользование имуществом отсутствует, то имеет место безвозмездное оказание услуги ссудодателем ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). А предоставление услуг с местом поставки на территории Украины является облагаемой НДС операцией ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). На это обратили внимание и налоговики, пояснив, что сама услуга ссуды (в том числе на бесплатной основе) должна облагаться НДС по ставке 20 % исходя из базы, определенной согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

База для обложения поставки собственных услуг должна быть не ниже минбазы из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]: обычной цены услуги. В свою очередь, обычная цена — это цена, определенная сторонами договора. Причем, если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Получается, минбазой для собственных услуг, как правило, будет рыночная цена таких услуг (см., например, 101.07 БЗ).

Но вот в отношении рыночной цены договоров ссуды большой вопрос. Отличительной чертой договоров ссуды является то, что кто бы кому ни предоставлял в пользование вещь по такому договору, он должно быть безвозмездным ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). А так как это бесплатные услуги, они не вписываются в рамки организованного рынка. И даже если сравнивать договоры, заключенные на равных условиях, обычная цена такой услуги всегда будет равной нулю. Однако налоговики вряд ли согласятся с этим.

Как вариант, за НДС-базу следует брать производственную себестоимость услуги* (как минимум, ежемесячную сумму амортизации объекта ОС, переданного в ссуду).

* К такому приему при бесплатных передачах любят прибегать налоговики (см. письмо ГУ ГФС в Киевской обл. от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).

Не исключено, что налоговики станут апеллировать и к договорам аренды, по которым вещи также передают в пользование (!), но всегда оплатное. И опираясь на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], будут принимать обычную цену ссуды на уровне средней арендной платы подобного оборудования.

Интересно, что до этого налоговики не настаивали на начислении НДС-обязательств при бесплатной ссуде (см. письма ГФСУ от 23.08.2017 г. № 1709/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.01.2018 г. № 147/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Да и сейчас еще в БЗ 101.04 есть консультация, где они требуют начислять НДС как на поставку услуги, только если предусмотрена оплата за предоставление товаров/основных средств в ссуду.

От себя добавим: хоть оборудование и передается бесплатно (в ссуду), тем не менее онопродолжает использоваться в хоздеятельности — для оказания маркетинговых услуг. Поэтому в такой ситуации при передаче оборудования ссудодателю не нужно: (1) начислять «компенсирующие» НО по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (исходя из балансовой стоимости оборудования на начало периода нехозиспользования); (2) переводить оборудование в состав непроизводственных ОС со всеми вытекающими последствиями налоговоприбыльных разниц у высокодоходника по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 6:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]