Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Датой отнесения сумм НДС в налоговый кредит считается дата события, которое произошло раньше:

- дата списания средств с банковского счета плательщика на оплату товаров/услуг;

- дата получения плательщиком товаров/услуг.

Итак, дата поступления авансового платежа является датой возникновения у продавца товаров/услуг налоговых обязательств по НДС.

На дату возникновения налоговых обязательств плательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные сроки.

Задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, является безнадежной задолженностью.

Общий срок исковой давности установлен продолжительностью в три года (1095 дней) (ст. 257 Гражданского кодекса Украины и ст. 102 НКУ).

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Итак, начисленную на дату получения авансового платежа сумму налогового обязательства по НДС поставщик вправе откорректировать исключительно на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, который подлежит регистрации в ЕРНН покупателем.

При этом расчет корректировки к налоговой накладной, с даты составления которой прошло более 1095 календарных дней, не может быть зарегистрирован в ЕРНН в связи с истечением срока исковой давности.

Указанная норма предусмотрена п.п. "а" п.п. 14.1.11, п. 185.1, п. 187.1, п. 192.1, п. 201.1 НКУ.