При эксплуатации основные средства (далее – ОС) изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную стоимость, а иногда и выходят из строя. В таком случае предприятие вынуждено тратить средства на их ремонт, техническое обслуживание, модернизацию, реконструкцию или на восстановление и поддержание в рабочем состоянии. Как отразить в учете такие расходы?

Порядок отражения расходов на ремонт, техническое обслуживание, модернизацию, реконструкцию или на восстановление и поддержание в рабочем состоянии ОС в бухучете предприятия зависит от вида ремонта – капитального или текущего.

Капитальный ремонт

Капитальными считаются расходы на ремонт, связанные с улучшением ОС (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования.

Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 14 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть капитальные расходы накапливаются на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции» и после завершения ремонтов включаются в первоначальную стоимость ОС. В учете их отражают по дебету субсчета 152 с кредитом счетов 23, 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по оплате труда». А после завершения ремонта – по дебету соответствующих субсчетов счета 10 с кредитом субсчета 152.

Также стоит помнить, что на период проведения капремонта ОС амортизацию этого объекта не начисляют. Причем начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования (п. 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561).

Текущий ремонт

Расходы, осуществляемые для поддержания ОС в рабочем состоянии (технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт и т. п.) и получения первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от его использования, считаются текущим ремонтом и включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). В учете такие расходы отражаются по дебету счета 23 или расходных счетов 91–94 (в зависимости от назначения ОС) с кредитом счетов 20, 63, 65, 66.

Разница между капитальным и текущим ремонтом заключается в том, что целью капремонта является увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования ОС, а текущего – получение первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от их использования. Как именно предприятие должно определять будущие экономические выгоды, П(С)БУ 7 не объясняет. В то же время в п. 29 Методрекомендаций № 561 указано, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, то есть приведут ли они в будущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли они для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от его использования, принимает руководитель предприятия.

Прием завершенных работ по ремонту и улучшению ОС (модернизация, достройка, реконструкция и т. п.) оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.