Якщо з особливостями обліку витрат на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] по Україні ситуація більш-менш зрозуміла, то їх оподаткування викликає у працівників бухгалтерських служб чимало запитань, адже законодавство має тенденцію швидко змінюватися. Спробуємо прояснити усі нюанси, що стосуються особливостей оподаткування витрат, понесених працівником у відрядженні на службовому автомобілі.

Податок на прибуток

З 1 січня 2015 року об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), розрахованого за даними бухобліку згідно із П(С)БО або МСФЗ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]Податкового кодексу України, далі − ПКУ). При цьому підприємства, які обов’язково або добровільно коригують фінрезультат, у випадку перевищення витрат палива над лінійною нормою ніяких коригувань не здійснюють. Адже ПКУ цього не передбачає (див. лист ДФСУ від 09.06.2015 р. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

ПДВ

Підприємство включає до податкового кредиту суми податку на додану вартість (далі − ПДВ), сплачені під час придбання ПММ за наявності належним чином оформленої податкової накладної, зареєстрованої у Єдиному реєстрі податкових накладних ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ПКУ).

Податківці вважають, що понаднормові витрати на ПММ — це негосподарські витрати.

Відносити суми ПДВ до податкового кредиту можна на підставі касових чеків, які містять суму отриманих ПММ, загальну суму нарахованого ПДВ з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). Загальна сума придбаних ПММ не може перевищувати 200 грн за день без ПДВ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ПКУ). У разі перевищення цього обмеження продавець на вимогу покупця повинен виписати податкову накладну.

ПДФО

Сума відшкодованих працівнику витрат на відрядження в межах фактичних витрат не є його доходом ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ПКУ). Зокрема, до таких витрат відносять витрати на проїзд. З огляду на цю тезу, працівнику можуть бути відшкодовані витрати на придбання у відрядженні ПММ, витрати на паркування (автостоянку) авто, у тому числі орендованого.

Суми відшкодування не оподатковують податком на доходи фізичних осіб (далі − ПДФО) лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують суми «транспортних» витрат.

Окрім того, варто пам’ятати, що неоподаткування ПДФО витрат на відрядження відбувається за наявності документів, що підтверджують зв’язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

Для відшкодування витрат працівник, що поїхав у відрядження на службовому автомобілі, має надати авансовий звіт, а також первинні документи, що підтверджують витрати. Ще раз звертаємо увагу, що витрати на ПММ підприємство може компенсувати на підставі даних із подорожнього листа. Саме в ньому буде зазначено загальний пробіг авто у відрядженні. Тож підприємство легко розрахує суму витрат на ПММ, зважаючи на пробіг та Норми витрат палива та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Мінтрансу України від 10.02.1998 р. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].