[logist]

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 03.02.2011р. № 2918/7/17-0717

Державні податкові адміністрації
в АР Крим, областях,
мм. Києві і Севастополі

Про розгляд листа

Державна податкова адміністрація України розглянула ваші запити від **.**.**р. №*** та №*** і повідомляє.

Згідно із п.163.1 ст.163 розділу ІV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування платника податку (як резидента так і нерезидента) є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Відповідно до пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодексу податковий агент зобов'язаний, зокрема нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом ІV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі.

Ставка податку згідно із п.167.1 ст.167 Кодексу становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року ( у 2011 році - 9410 грн.), ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту.

Встановлені у абзацах першому та другому цього пункту ставки податків не застосовуються до доходів, визначених у пунктах 167.2 - 167.4 цієї статті.

Згідно із пп.14.1.48 п.14.1 ст.14 розділу І Кодексу заробітна плата для цілей розділу ІV цього Кодексу - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п.164.6 ст.164 Кодексу).

При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (п.164.3 ст.164 Кодексу).

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою (п.164.5 ст.164 Кодексу):

К = 100: (100 - Сп), де
К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

При утриманні податку з нарахованої суми загального місячного оподатковуваного доходу, який перевищує встановлений розмір ( у 2011р. - 9410 гр.) податковому агенту слід провадити окреме оподаткування сум, визначених у абзацах 1-му та 2-му пункту 167.1 ст.167 розділу ІУ кодексу. Сума податку на доходи фізичних осіб з загального місячного оподатковуваного доходу буде дорівнювати сумі податків, утриманих за правилами та ставками, визначеними у 1-му та 2-му абзацах цього пункту.

При оподаткуванні доходу, який підпадає під оподаткування за ставкою, визначеною у 2-му абзаці п.167.1, слід враховувати те, що максимальна сума доходу, з якого утримуються суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у 2011 році, становить 14 115 грн. (п"ятнадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2011 р.).

У разі, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу окрім заробітної плати входять інші види доходів, щодо яких встановлено різні правила та/або ставки оподаткування, то з метою дотримання вимог п.167.1 ст.167 Кодексу слід у першу чергу розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний дохід по мірі виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту/дати виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату/надання певних видів доходів).

Реалізацію вказаних вище норм Кодексу можна розглянути на конкретному питанні.

Наприклад, працівнику підприємства в одному місяці 2011р. нараховано заробітну плату 5 000 грн. та надано подарунок (холодильник) вартістю 6000 грн.

При цьому з суми нарахованого у цьому місяці доходу, загальний місячний оподатковуваний дохід (далі - ЗМОД) такого платника податку становить 10529,5 грн., з яких:
- 5000 грн. -заробітна плата
- 5529, 5 грн. - вартість подарунку, яка включається до ЗМОД (6 000 грн. - 470 грн.50 коп., де 470 грн. 50 грн. - вартість подарунку, яка не включається до складу ЗМОДу згідно із пп.165.1.39 ПКУ).

Оскільки 10529,5 грн. > 9410 грн., то з метою оподаткування вона має бути розподілена на частки, які підпадають під оподаткування за ставкою 15% (до 9410 грн.) та з перевищення (1119,5 грн.) - 17%.

Алгоритм оподаткування:

1) Вираховуємо ПДФО з зарплати
5000 грн. < 9410 грн., тому зарплата підпадає під оподаткування за ставкою 15%.
ПДФО = 5000 - (5000 х 3,6%) х 15% = 723 грн.

де 3,6% - єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування,

2) Знаходимо окремі частки вартості (суми) подарунку, які підпадають під оподаткування за ставками 15% та 17%
- 9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн. (підпадає під 15%).
- 10529,5 грн. - 9410 грн. = 1119,5 грн. ( підпадає під 17%)

3) Застосовуємо для оподаткування підвищувальний коефіцієнт до вартості (суми) подарунку
К=1,17 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 15%
К=1,2 - для доходів, що оподатковуються за ставкою 17%

ПДФО з подарунку = 4410 грн. х 1,17 х 15% + 1119,5 грн. х 1,2 х 17% = 774 + 228,38 = 1002,38 ( грн.).

При цьому слід мати на увазі, що з вартості подарунків єдиний соціальний внесок не утримується.

4) Знаходимо підсумкову суму ПДФО, яка підлягає утриманню з ЗМОДу платника податку
ПДФО з зарплати + ПДФО з подарунку = 723 грн. + 1002,38 грн. = 1725 грн. 38 коп.

Таким чином, з нарахованого у звітному місяці платнику податку доходу 11000 грн., ЗМОД становить 10529 грн.05 коп. і податковий агент має утримати із ЗМОДу податок на дохід у сумі 1725 грн. 38 коп.

При цьому органам Державної податкової служби на місцях доручається довести інформацію, наведену у даному листі, до підвідомчих органів для керівництва в роботі та до відома платників податків у встановленому порядку.

В.о. Першого заступника
Голови С.І.Лекарь

[logist]

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 03.02.2011 р. № 2919/7/17-0717

Державні податкові адміністрації в
АР Крим областях, м.м. Києві і Севастополі

Про розгляд листа

Державна податкова адміністрація України згідно з Законом України від 02.10.1992 р. № 2657 "Про інформацію" в межах компетенції розглянула ваш лист від **.**.**** № ***, з яким ви звернулися до ****, і повідомляє.

Верховною Радою України 02 грудня 2010 року прийнято Податковий Кодекс України № 2755-ІV (далі - Кодекс), який набирає чинності з 1 січня 2010 року, відповідно до пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 якого доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного платника податку і є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності згідно із п. 164.6 ст. 164 Кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів одержаних (крім випадків, визначених у п.167.2 - 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат та винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовим договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених у абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, тобто перевищує 9410 грн., ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту. (Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2011рік" мінімальна заробітна плата на 1 січня 2011 року становить 941 грн.).

Наприклад, у разі якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді заробітної плати, що дорівнює 10 000 грн., то податковий агент повинен виконати наступний алгоритм оподаткування даного доходу:

База оподаткування до якої застосовується ставка податку 15 % становитиме 9410 грн. за вирахуванням єдиного соціального внеску, тобто 9410 грн. - 9410 грн. х 3,6% = 9071, 24 грн., де 3,6 % - єдиний соціальний внесок.

База оподаткування до якої застосовується ставка податку 17 % відповідно становитиме 590 грн. (10 000 грн. - 9410 грн.) за вирахуванням єдиного соціального внеску, тобто 590 грн. -590 грн. х 3,6% = 568,76 грн.

Далі визначається сума податку:

- за ставкою 15% оподатковується дохід 9071,24 грн., з якого податок дорівнює 1360,69 грн.;
- за ставкою 17% оподатковується дохід 568,76 грн., з якого податок дорівнює 96,69 грн.

Отже, виходячи з вашого прикладу, загальна сума податку, що підлягає утриманню податковим агентом з місячного доходу платника податку 10000 грн. становить 1457,38 грн. (1360,69 грн. + 96,69 грн.)

В.о. Першого заступника
Голови С.І. Лекарь

[logist]

Лист ДПАУ від 14.01.2011 р. №514/6/17-0715 «Щодо оподаткування доходів фізичних осіб»

ДПАУ надала деякі роз’яснення щодо оподаткування доходів фізосіб. При цьому Податкова нагадує, що особи, які мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Подаковим кодексом для податкового кварталу (якщо інше не визначено Кодексом) податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників, а також суми утриманого з них податку до ДПС за місцем свого розташування.

В разі неподання або несвоєчасного подання податкового розрахунку податкові агенти несуть відповідальність. Суми податку, що сплачуються до бюджету, є узгодженими сумами ПЗ податкового агента та в разі неповної чи несвоєчасної сплати стягуються до бюджету разом із сплатою штрафів і пені, що нараховуються від першого до останнього дня строку подання податкового розрахунку.

Грошове зобов’язання щодо суми ПЗ з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника-фізособи, вважається узгодженим податковим агентом (або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента), в момент виникнення ПЗ, який визначається за календарною датою, встановленою р. IV Податкового кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

П. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу встановлено, що податок сплачується (перераховується) податковим агентом до бюджету при виплаті оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом - якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (підпункт 168.1.4 вказаного пункту).

[logist]

Письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. №697/6/17-0715 «О налогообложении доходов физических лиц»

ГНАУ предоставила некоторые разъяснения по обложению НДФЛ.
Налоговая указывает, что выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых 5-ти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) с целью обложения НДФЛ приравниваются к зарплате и учитываются при определении предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ. Указанные суммы включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика и облагаются налогом с учетом норм п. 164.6 Налогового кодекса.

При этом ГНАУ подчеркивает, что НСЛ не может применяться к другим доходам плательщика, чем зарплата.

[logist]

Письмом ГНАУ от 03.02.11 г. № 2349/6//17-0716, предоставлено разъяснение относительно применения налоговой соцльготы к доходу наемного работника, который одновременно с работой по найму занимается предпринимательской деятельностью.
Из письма можно сделать вывод, что работник предприятия, одновременно с работой по найму занимающийся предпринимательской деятельностью, имеет право на налоговую соцльготу.