Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли расходы плательщика налога на приобретение горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) для транспортного средства, бесплатно полученного на основании договора ссуды, и на его ремонт?

Отвечая на этот вопрос, авторы консультации сделали довольно странный вывод: расходы на приобретение ГСМ для транспортного средства, предоставленного по договору ссуды, и на его ремонт не учитываются плательщиком налога при определении объекта налогообложения.

Ход рассуждений налоговиков был следующим: в соответствии со ст. 827 Гражданского кодекса Украины по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. Пользование вещью считается бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это следует из сути отношений между ними.

Согласно п.п. 14.1.203 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) продажа результатов работ (услуг) — это любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг).

Учитывая указанное, для плательщика налога — пользователя транспортного средства на основании договора ссуды рассматривается как бесплатное получение услуг.

В соответствии с п.п. 135.5.4 НКУ стоимость услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, включается в прочие доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.

Что касается расходов на приобретение ГСМ для транспортного средства, используемого плательщиком на основании договора ссуды, и на его ремонт, то нормами НКУ (п.п. «в» п.п. 138.10.2, п. 146.11 и п. 146.12) плательщику налога предоставлено право учитывать при определении объекта налогообложения расходы на приобретение ГСМ для собственных и арендованных транспортных средств, а также на их ремонт.

При этом лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), которая предусматривает предоставление основных средств в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок (п.п. 14.1.97 НКУ).

В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ (п. 5.2).

Следовательно, в случае использования транспортного средства по договору ссуды плательщик налога — пользователь должен отнести в состав других доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, стоимость бесплатно полученных услуг по использованию транспортного средства другого лица. Расходы на приобретение ГСМ для такого транспортного средства и на его ремонт не учитываются плательщиком налога при определении объекта налогообложения.

Категория 102.07.20 Информационно-справочного ресурса «ЗІР»

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]