Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питань практичного застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі - Кодекс), та, керуючись статтею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Щодо порядку застосування статті 199 розділу V Кодексу у разі використання товарів (зернових культур), які були придбані у 2011 - 2015 роках як з ПДВ так і без ПДВ, в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

До 1 січня 2016 року пунктом 197.2 і статті 197 розділу У Кодексу та пунктами 15, 15¹ та 15² підрозділу 2 розділу XX Кодексу було, встановлено режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачанню на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також операцій з вивезення таких культур в митному режимі експорту.

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротній активах, які одночасно використовувалися в оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операціях, зазначених в абзацах першому та другому пункту 15² підрозділу 2 розділу XX Кодексу, норми статті 199 розділу V Кодексу не застосовувалися, сплачені (нараховані) суми ПДВ по таких необоротних активах включалися до податкового кредиту.

Законом України від 24 грудня 2015 року N 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" зазначені вище норми було виключено з Кодексу. З 1 січня 2016 року на такі операції поширюються загальні правила оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V Кодексу).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 розділу V Кодексу).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 1.99 розділу V Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 1.99,5 статті 199 розділу V Кодексу).

Таким чином, у разі здійснення платником податку у 2011 - 2015 роках операцій з постачання, зернових культур як з ПДВ, так і з застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 197.21 статті 197 розділу V Кодексу та пунктами 15, 15¹ та 15² підрозділу 2 розділу XX Кодексу, такий платник податку за підсумками календарного року повинен був відповідно до статті 199 розділу V Кодексу здійснювати відповідний перерахунок виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року таких оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.