Размышления о вступлении в действие налогового кодекса:

Глава 1 раздела ХІV «Специальные налоговые режимы», предусматривающая унификацию упрощенной системы налогообложения субъектов хозяйствования с отменой уплаты фиксированного налога, из Кодекса исключена. Также в Кодексе отсутствуют нормы по поводу утраты силы раздела ІV Декрета КМУ от 26 декабря 1992 года №13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет) в части взимания фиксированного налога. То есть с вступлением в силу Кодекса предприниматели не теряют право на осуществление предпринимательской деятельности с уплатой фиксированного налога.
Декретом (п. 1 ст. 14) предусмотрено, что обязательными условиями осуществления предпринимательской деятельности по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг с уплатой фиксированного размера налога путем приобретения патента являются, в частности, осуществление предпринимателями такой деятельности на рынках и уплата ими рыночного сбора согласно законодательству.

Кодекс, согласно его статье 1, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, удерживаемых в Украине, плательщиков этих налогов и сборов, их права и обязанности, а также ответственность за нарушение налогового законодательства. Поскольку согласно Заключительным положениям Кодекса Декрет КМУ от 20.05.93 г. №56-93 «О местных налогах и сборах» утрачивает силу с 1 января 2011 года, то уплата рыночного сбора с 2011 года отменяется и его неуплата не может быть препятствием для приобретения (продления) предпринимателями фиксированных патентов на этот год.

Однако условие Декрета об осуществлении предпринимательской деятельности с уплатой фиксированного налога исключительно на рынках продолжает действовать в условиях Кодекса. В связи с этим предприниматель, обращающийся в налоговый орган с заявлением о приобретении (продлении) фиксированного патента на следующий год, должен документально подтвердить, что он осуществляет свою деятельность именно на рынке.

Пунктом 16 части 1 Правил торговли на рынках, утвержденных совместным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, МВД, Государственной налоговой администрации Украины, Госстандарта от 26.02.2002р. №57/188/84/105, установлено, что в случае использования торгового места на рынках на условиях аренды у продавца должна быть копия соглашения с администрацией рынка об аренде, а на условиях субаренды — копия такого соглашения с субъектом предпринимательской деятельности (арендодателем). При проведении органами контроля и администрацией рынка проверок работы субъектов предпринимательской деятельности продавцы должны предъявить указанные документы.

Таким образом, предприниматели при подаче заявления на приобретение (продление) фиксированного патента на 2011 г. должны предоставлять налоговым органам копии указанных в Правилах торговли договоров.

В случае невозможности указанным способом подтверждения осуществления торговой деятельности на рынке предприниматели имеют право самостоятельно избрать способ осуществления своей предпринимательской деятельности и налогообложения полученных от нее доходов: либо в соответствии со статьей 177 раздела IV Кодекса (по общей системе), или согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

В то же время сообщаем, что подразделом 8 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса Украины предусмотрены особенности удержания фиксированного налога. Так, с 1 января 2011 г. до внесения изменений в раздел XIV Налогового кодекса Украины в части налогообложения субъектов малого предпринимательства абзацы шестой — двадцать восьмой пункта 1 статьи 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года №13-92 «О подоходном налоге с граждан» применяются с учетом, в частности, следующих особенностей:

— начисление, исчисление и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими фиксированный налог в порядке, определенном Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»;

— фиксированный налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части фиксированного налога, подлежащего перечислению в эти бюджеты в соответствии с нормами Закона Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» («Відомості Верховної Ради України», 1998 г. №30-31, с. 195). При этом распределение средств фиксированного налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется;

— возврат сумм фиксированного налога, которые были уплачены до 1 января 2011 года ошибочно или излишне, а также зачисление сумм погашения налогового долга, сформировавшегося по состоянию на 31 декабря 2010 года, осуществляются в установленном порядке с учетом этого подраздела.