У налоговиков спросили: отражается ли в гр. 6 и гр. 7 налогового расчета по форме № 1ДФ информация о трудовых отношениях, возникающих при прохождении студентами (учащимися) ПТУ производственной практики, при условии, что заработная плата студентам согласно ст. 53 Закона Украины «Об образовании» перечисляется учебному заведению, которое, в свою очередь, выплачивает 50% из начисленных сумм в пользу студентов?

Авторы консультации напомнили, что согласно ч. 4 ст. 53 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далее — Закон) 50% заработной платы за производственное обучение и производственную практику учащихся, слушателей профессионально-технических учебных заведений направляется на счет учебного заведения для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, социальной защиты учащихся, слушателей, проведения культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.

В то же время Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что обложению налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) подлежит любой доход, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

При начислении заработной платы студентам, проходящим практику на предприятии по договору, налоговым агентом является предприятие. Оно обязано удержать из суммы такого дохода НДФЛ по ставке 15% (и/или 17%) и уплатить его в бюджет.

Также предприятие обязано в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, представлять налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного из них НДФЛ (п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

В таком расчете по ф. № 1ДФ в графе 6 «Дата приема на работу» отражается дата (число, порядковый номер месяца, год) принятия физического лица на работу, в графе 7 «Дата увольнения с работы» отражается дата увольнения физического лица с работы (п. 3.7 раздела III порядка № 49*).

Таким образом, информация о трудовых отношениях, возникающих при прохождении студентами (учащимися) ПТУ производственной практики, отражается в гр. 6 и гр. 7 налогового расчета по ф. № 1ДФ. Конечно, нужно, чтобы соблюдались условия относительно перечисления заработной платы студентам согласно ст. 53 Закона учебному заведению, которое, в свою очередь, выплачивает 50% из начисленных сумм в пользу студентов.

_____________________________
* Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 21.01.2014 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далее — Порядок № 49) .

Категория 103.25 Информационно-справочного ресурса «ЗІР»

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]