Автор: Солошенко Людмила, налоговый эксперт.
РК-погрешности, в общем-то, сулят те же придирки налоговиков, что и при неточностях в НН. То есть прежде всего опасны ошибки в обязательных реквизитах (из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки): дате составления РК, ИНН, номенклатуре, коде УКТ ВЭД, суммах и пр., мешающие идентифицировать операцию (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). И наоборот, не страшны ошибки в порядковом номере РК, отметке об импортном характере товара, единице измерения/ее коде, коде льготы. Ну а учитывая, что в последнее время налоговики стали цепляться даже к наименованию сторон, отметке сводности и номенклатуре (подробнее см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, с. 18), то к заполнению РК приходится подходить с повышенным вниманием.
Также учтите, что не получится составить РК к НН, которая обнулена (выведена в «ноль») предыдущими РК (письмо ГНСУ от 24.10.2019 г. № 981/6/99-00-07-03-02-15/ІПК // необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Поэтому старайтесь не допускать случайного ошибочного обнуления НН.
Ну а теперь о заполнении реквизитов каждой части РК поговорим подробнее.
Таблица 1. Верхняя левая часть РК
| Поле верхней левой части | Нормативный документ |
| 1 | 2 |
| Прежде всего в верхней левой части проставляют отметку, кто регистрирует РК | |
| Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем) | |
| В этом поле проставляют отметку «Х», если РК регистрирует продавец, то есть: — в любых РК к НН, не выдаваемых покупателям (в частности на неплательщика); — в увеличивающих или нулевых РК на плательщика (то есть если сумма компенсации увеличивается/не изменяется); — в любых (внимание (!): в том числе уменьшающих) РК к льготным НН, поскольку уменьшением компенсации налоговики считают уменьшение НО в строке I раздела А РК, а эта строка в льготных РК пустая (письмо ГНСУ от 28.10.2019 г. № 1049/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, подробнее см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) | |
| В этом поле проставляют отметку «Х», если РК регистрирует покупатель. То есть в уменьшающих РК, предусматривающих уменьшение суммы компенсации (в которых строка I раздела А < 0 (имеет отрицательное значение)) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Следующие три поля верхней левой части РК заполняют так же, как в НН, то есть: | |
| До зведеної податкової накладної | |
| — в это поле из НН переносят цифровой код-признак сводности (1, 2, 3 или 4). Учтите: соответствующий цифровой код-признак в РК нужно проставлять, даже если в шапке старых НН (зарегистрированных до 01.12.2018 г.) стоит сводная отметка «Х» (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування | |
| — в этом поле записывают «Без ПДВ», если РК составляют к льготной НН | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини) | |
| — в этом поле (как и в НН) дублируют отметку «Х» и тот же тип причины (1 — 15), если НН не выдавалась покупателю. А при аннулировании повторной НН указывают тип причины 20 (без отметки «Х») | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| Обязательный реквизит | Нормативный документ |
| 1 | 2 |
| РОЗРАХУНОК КОРИГУВАННЯ КІЛЬКІСНИХ І ВАРТІСНИХ ПОКАЗНИКІВ | |
| Дата складання / Порядковий номер | |
| Здесь указывают дату составления РК (не позже 1095 дней с даты составления корректируемой НН) и порядковый номер РК. Напомним, что нумерацию НН/РК ведут в произвольной форме, поэтому она может: — либо каждый месяц (квартал) начинаться с единицы, — либо быть сквозной в течение года. Причем если РК к дотационной НН составляет экс-получатель сельхоздотации (исключенный из дотационного Реестра), то во второй части порядкового номера РК он также указывает код «2» (письмо ГНСУ от 17.02.2020 г. № 634/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). А также в РК нужно сохранять и номер разделегированного филиала из НН | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| ДО ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ | |
| Дата складання / Порядковий номер | |
| Здесь приводят реквизиты корректируемой НН (дату и порядковый номер), к которой составляется РК | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| ПОСТАЧАЛЬНИК (ПРОДАВЕЦЬ) | |
| Сюда из корректируемой НН переносят данные о поставщике: его наименовании (Ф. И. О. предпринимателя), ИНН*, номере филиала (если ему делегированы права по составлению НН/РК), налоговом номере (или серии (при наличии) и номере паспорта, если у физлица нет кода по религиозным убеждениям) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| ОТРИМУВАЧ (ПОКУПЕЦЬ) | |
| Сюда из корректируемой НН переносят данные о покупателе: его наименовании (Ф. И. О. предпринимателя), ИНН*, номере филиала (если ему делегированы права по составлению НН/РК), налоговом номере (или серии (при наличии) и номере паспорта, если у физлица нет кода по религиозным убеждениям) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Заметим, что с 09.03.2020 г. (после внесения изменений в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) для предпринимателей ИНН стал 12-значным. Поэтому ИНН контрагентов перед составлением НН/РК стоит проверить в Реестре плательщиков НДС. Однако ИНН, присвоенные предпринимателям до этой даты, сохраняются 10-значными и изменению не подлежат (БЗ 101.02). | |
| Строка раздела А | Порядок заполнения | Нормативный документ |
| 1 | 2 | 3 |
| Табличную часть РК заполняют снизу вверх: вначале раздел Б (в котором проводят корректировку), а после — раздел А (в котором автоматически подводятся итоги корректировки) | ||
| РАЗДЕЛ А табличной части РК | ||
| I | Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту (-) (+), у тому числі: | |
| В стр. I выводится общая сумма корректировки НДС (по сути, сумма по гр. 14 всех строк РК). Фактически такая сумма состоит из корректировки НДС: по ставке 20 % (стр. II) и по ставке 7 % (стр. III). Поэтому стр. I = стр. II + стр. III | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| II | сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту за основною ставкою (-) (+) | |
| III | сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту за ставкою 7 % (-) (+) | |
| В стр. II — III сумму корректировки НДС (из стр. I) расшифровывают в разрезе ставок НДС (20 % и 7 %). При этом cтр. II = стр. IV х 20 %, а cтр. III = стр. V х 7 % | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| IV | В стр. IV— VIII выводится изменение объемов при корректировке (в разрезе разных кодов ставок НДС). Для этого объемы (из гр. 13) группируют по коду ставки (из гр. 11) — соответственно 20, 7, 901, 902, 903 и заносят в соответствующие стр. IV — VIII. То есть: стр. IV = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 20 в гр. 11; стр. V = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 7 в гр. 11; стр. VI = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 901 в гр. 11; стр. VII = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 902 в гр. 11; стр. VIII = сумме по гр. 13 строк РК с кодом ставки 903 в гр. 11. Учтите: в одном РК льготная стр. VIII не может одновременно заполняться с другими облагаемыми строками (IV — VII), поскольку корректировка облагаемых и льготных операций в одном РК недопустима | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| V | ||
| VI | ||
| VII | ||
| VIII | ||
| РАЗДЕЛ Б табличной части РК | ||
| Графа раздела Б | Реквизит | Нормативный документ |
| гр. 1.1 | № з/п | |
| В гр. 1.1, начиная с номера «1», нумеруют по порядку все записи (строки) в РК. При этом общее количество строк в РК не может превышать «9999» (БЗ 101.15) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 1.2 | № з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається | |
| В гр. 1.2 переносят порядковый номер корректируемой позиции из НН. Если нужно добавить новые позиции, их нумеруют следующим порядковым номером, которого не было в НН | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| Причина коригування | ||
| гр. 2.1 | код причини | |
| В гр. 2.1 указывают условный код причины корректировки. Коды причин обнародованы на сайте ГНСУ (см. tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/ 357729.html). В одном РК может быть сразу несколько причин корректировки в пределах причин первого типа, т. е. с кодами 101 — 104 (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 2.2 | № з/п групи коригування | |
| В гр. 2.2, начиная с номера «1», в РК нумеруют по порядку группы корректировки. При этом корректировка одной строки в НН = одна группа корректировки | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 3 | Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується | |
| В гр. 3 переносят номенклатуру из строки корректируемой НН (причем точь-в-точь, какой она была в НН, без лишних знаков, символов, пробелов). При необходимости добавляют новую номенклатуру следующими строками | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| Код | ||
| гр. 4.1 | товару згідно з УКТ ЗЕД | |
| гр. 4.2 | ознаки імпортованого товару | |
| гр. 4.3 | послуги згідно з ДКПП | |
| Эти графы отведены для кодировки товаров/услуг. Сюда переносят код товаров (гр. 4.1)/услуг (гр. 4.3) из строки корректируемой НН. По подакцизным и импортным товарам в гр. 4.1 указывают 10-значный код УКТ ВЭД, по импортным товарам также проставляют импортную отметку «Х» (гр. 4.2). Добавляемую номенклатуру кодируют в этих графах соответствующим образом | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| Одиниця виміру товару/послуги | ||
| гр. 5 | умовне позначення (українське) | |
| гр. 6 | код | |
| Сюда переносят условное (украинское) обозначение единицы измерения (гр. 5) и ее код (гр. 6) из строки корректируемой НН (с учетом сокращений и кодировки из КСОЕИУ). При добавлении номенклатуры приводят свои данные | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| Коригування кількості | ||
| гр. 7 | кількість, об’єм, обсяг (-) (+) | |
| гр. 8 | ціна постачання товарів/послуг | |
| Графы 7, 8 заполняют, если корректировку проводят по количеству. Могут заполняться в РК с условными кодами причин корректировки (в гр. 2.1): 102, 103, 104, 203, 301, 302, 304. В гр. 7 (с «-») и гр. 8 переносят данные о количестве/цене из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры добавляют (с «+») нужные количество/цену следующими строками | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| Коригування вартості | ||
| гр. 9 | ціна (-) (+) | |
| гр. 10 | кількість постачання товарів/послуг | |
| Графы 9, 10 заполняют, если корректировку проводят по цене. Могут заполняться в РК с условными кодами причин корректировки (в гр. 2.1): 101, 203. В гр. 9 (с «-») и гр. 10 переносят данные о цене/количестве из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры добавляют (с «+») нужные цену/количество следующими строками. Обычно цену указывают в гривнях с копейками, то есть с двумя знаками после запятой (если иное не предусмотрено действующим законодательством). Однако налоговики не против отражения цены и с большим количеством знаков после запятой и сохранения НК у покупателя в этом случае (письма ГНСУ от 16.01.2020 г. № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК и от 08.10.2019 г. № 661/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Важно: в одной строке РК не могут одновременно заполняться гр. 7, 8 и 9, 10 (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 11 | Код ставки | |
| В гр. 11 переносят код ставки из строки корректируемой НН (20, 7; для ставки 0 % — 901, 902; для льготы — 903). По добавляемой номенклатуре приводят свою ставку. Учтите: в РК можно корректировать товары, облагаемые по разным ставкам НДС (20 %, 7 %, 0 %), однако нельзя поменять облагаемый товар на льготный или наоборот льготный на облагаемый (БЗ 101.15) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 12 | Код пільги | |
| Графу 12 заполняют только в РК к льготным НН. В нее переносят код НДС-льготы из строки корректируемой НН (с учетом Справочников льгот). При необходимости добавляют льготную номенклатуру следующими строками | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 13 | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість | |
| гр. 14 | Сума податку на додану вартість | |
| В гр. 13, гр. 14 переносят (с «-») соответственно объемы поставки (без учета НДС) и сумму НДС из строки корректируемой НН. При добавлении номенклатуры приводят нужные объемы с суммой НДС следующими строками. Сумму НДС указывают в гривнях с копейками до 6 знаков после запятой (включительно). Учтите: в РК к староформенным НН (зарегистрированным до 01.12.2018 г., в которых не было графы «Сума ПДВ») гр. 14 не заполняют в минусовых строках и заполняют в добавляемых новых строках (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
| гр. 15 | Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника | |
| Графу 15 заполняют только сельхозтоваропроизводители-дотационщики при корректировке «дотационных» НН (т. е. с кодом «2» во второй части порядкового номера). В эту графу переносят код вида деятельности (в формате 701 — 716) из строки корректируемой НН. При необходимости добавляют нужные дотационные позиции следующими строками | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки | |
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2020, № 31:
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки