Ольховик Ольга, налоговый эксперт.
Если приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы плательщик одновременно использует и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, ему необходимо начислить компенсирующие налоговые обязательства (НО) в порядке, предусмотренном ст. 199 НКУ. Думаете, вас это не касается? Может, и нет. Хотя необходимость распределения НДС вполне может нарисоваться и при кажущемся отсутствии необлагаемых операций. Что понимать под необлагаемыми операциями для целей распределения НДС? И какие еще условия важны для распределительных НО? С ответов на эти вопросы мы и начнем наш сегодняшний тематический номер.
Необходимость распределения НДС возникает, если плательщик:
1) осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции;
2) приобретает с НДС (использует купленные с НДС) товары, услуги, необоротные активы, предназначенные для одновременного использования в такой облагаемой и необлагаемой деятельности.
Как правило, под товары/услуги или необоротные активы, предназначенные для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности, подпадают аренда офиса, коммунальные платежи по зданию офиса, телефонные переговоры, услуги Интернета, канцелярские принадлежности и т. д. То есть те активы, которые нельзя точно соотнести с конкретной деятельностью (необлагаемой или облагаемой). Ведь, например, тот же офис наверняка используется для решения вопросов, связанных как с облагаемыми, так и с не облагаемыми поставками. Потому-то входной НДС, скажем, по аренде приходится распределять в порядке, установленном ст. 199 НКУ, путем начисления компенсирующих НО. Ну а поскольку такие общие расходы имеются практически у каждого, то и с необходимостью распределения сталкивается практически каждый налогоплательщик, осуществляющий и облагаемую, и необлагаемую деятельность. Причем одной незначительной необлагаемой операции может быть вполне достаточно. Если доля необлагаемых поставок (анти-ЧВ) составила хотя бы 0,01 %, вам уже необходимо распределять входной НДС. Если же анти-ЧВ окажется меньше 0,01 %, начислять распределительные НО не придется (но заполнить приложение Д7 все равно необходимо). Впрочем, необходимость распределения может коснуться даже плательщика, который в этом периоде (году) необлагаемую деятельность вообще не осуществляет, но проводит корректировку необлагаемых операций прошлых периодов.
Что относится к необлагаемым операциям
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, к сожалению, не расшифровывает, какие именно операции следует относить к необлагаемым для целей распределения НДС. Но их перечень можно подсмотреть в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, а также в строке 5 НДС-декларации или в таблице 1 приложения Д6. Итак, сюда включаются операции:1) по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Обратите внимание:
распределения НДС требуют не все операции, перечисленные в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, а только те из них, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг (из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки)
Поэтому, например, объемы операций по передаче имущества на ответственное хранение или в операционную аренду (упомянутые в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) либо операции по выплате зарплаты (из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) в строке 5 декларации не отражают и к необходимости распределения НДС они не приведут;
2) по поставке услуг, место поставки которых согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки определено за пределами таможенной территории Украины.
Например, поставка нерезиденту инженерных услуг. У таких услуг место поставки — за пределами Украины (согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки место поставки определяем по месту регистрации получателя, а он — нерезидент). Если наряду с такими услугами плательщик ведет также облагаемую деятельность и одновременно использует товары/услуги/необоротные активы и в облагаемой деятельности, и для оказания необлагаемых услуг, то ему придется распределять НДС в порядке, предусмотренном необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
3) по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, международным договорам (соглашениям).
Будьте бдительны! Распределение НДС может подкрасться совсем незаметно. Например, в случае, если предприятие осуществляет утилизацию макулатуры (см., например, письмо ГНСУ от 28.11.2019 г. № 1637/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 14.05.2018 г. № 2115/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Более того, если макулатура образовалась от купленного в бумажной упаковке товара, налоговики требуют начислять распределительные НО и по самому товару. Наше мнение на этот счет см. на с.30.
Правила необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не применяют при осуществлении операций (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
— предусмотренных необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) юридических лиц) (см., например, письма ГФСУ от 25.04.2019 г. № 1816/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 14.03.2019 г. № 1044/6/99-99-15-01-01-15/ІПК, письмо ГУ ГФС в Харьковской области от 27.12.2018 г. № 5422/ІПК/20-40-12-04-13);
— по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, которые появились в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. д.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и других подобных операций (см., например, письмо ГНСУ от 26.09.2019 г. № 406/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письма ГФСУ от 15.01.2019 г. № 142/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 26.12.2017 г. № 3143/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
— предусмотренных необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими затратами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета), необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (поставка и ввоз на таможенную территорию Украины международной техпомощи, поставка/ввоз товаров, профинансированных за счет международной техпомощи, ввоз гуманитарной помощи) и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (операции оператора телекоммуникаций по предоставлению телекоммуникационных услуг в части осуществления благотворительного телекоммуникационного сообщения на благотворительные цели);
— предусмотренных необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (ввоз и поставка товаров, оплаченных за счет грантов, предоставленных на борьбу со СПИДом, туберкулезом и малярией).
Так что по таким операциям начислять распределительные НО не придется.
Не придется начислять распределительные НО и по другим безНДСным операциям. Например, в случае ликвидации ОС по самостоятельному решению плательщика, если налоговикам предоставлено соответствующее документальное подтверждение (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) или при получении услуг от нерезидента с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины.
В общем, запомните:
объем необлагаемых операций для распределительных целей смотрим по строкам 5, 7 декларации по НДС
Никакие другие безНДСные операции здесь не учитываем.
Право на отражение НК как условие для распределительных НО
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не устанавливает никакой зависимости между отражением налогового кредита (НК) по двойным приобретениям и начислением распределительных НО. Более того, в ней нет даже упоминания о том, что такие НО начисляют только по двойным товарам, услугам, необоротным активам, приобретенным с НДС.Тем не менее компенсационная сущность распределительных НО позволяет сделать два важных вывода:
1) необходимость начисления распределительных НО может возникнуть только по тем приобретениям, которые были куплены с НДС. Поэтому, например, двойные товары/услуги/необоротные активы, которые были куплены у неплательщика НДС, к необходимости распределения не приведут. С этим согласны и налоговики (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
2) основание для начисления компенсационно-распределительных НО — право на отражение входного НДС по двойным покупкам в составе НК. Так что если у плательщика нет возможности отразить НК, то и компенсирующие НО начислять не нужно.
Выходит, если плательщик:
— не имеет зарегистрированной НН по двойным приобретениям или
— имеет такую НН, но она не дает права на отражение НК (так как содержит ошибки, мешающие идентифицировать операцию),
то необходимость распределения его коснуться не должна — до тех пор, пока НН не будет зарегистрирована/ошибка исправлена.
Не против этого и налоговики. В разъяснении из БЗ 101.14 сказано: НО согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки должны быть начислены в отчетном периоде, в котором поставщик зарегистрировал в ЕРНН налоговую накладную (НН). То есть в том отчетном периоде, в котором у покупателя возникли основания для включения сумм НДС, уплаченных при приобретении двойных товаров/услуг/необоротных активов, в состав НК. Независимо от того, были фактически включены такие суммы НДС в состав НК или нет. В общем,
начислить распределительные НО нужно в периоде, в котором у плательщика возникло право на отражение НК
Это либо период составления НН — если НН зарегистрирована своевременно, либо период регистрации — если НН была зарегистрирована с опозданием. А вот воспользовались вы правом на отражение НК или нет, для распределительных целей не важно. Основания для такого подхода можно найти в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, который действительно ставит во главу угла именно право на отражение НК. Так что НК по двойным покупкам «на потом» лучше не откладывать, а отражать его по мере регистрации НН в ЕРНН и одновременно начислять распределительные НО.
Впрочем, если НК отражается на основании счета за услуги (стоимость которых определяется по показаниям приборов учета) или гостиничного счета, дожидаться регистрации или исправления ошибки в НН, конечно же, не нужно. Ведь право на НК по таким документам возникнет уже в периоде их составления (см., например, письмо ГУ ГФС в Киевской области от 14.05.2019 г. № 2152/ІПК/10-36-12-01).
Если на двойное приобретение получен чек на сумму свыше 240 грн. (а НН отсутствует), то начислять распределительные НО не придется. Ведь право на отражение НК по таким чекам у плательщика не возникает.
выводы
- Распределения НДС требуют не все необъектные операции, перечисленные в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, а только те из них, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг.
- Распределение НДС может коснуться даже плательщиков, осуществляющих такие безобидные операции, как утилизация макулатуры.
- Использование в двойных операциях товаров/услуг/необоротных активов, приобретенных без НДС, к необходимости распределения не приведет.
- Начислить распределительные НО нужно в периоде, в котором у плательщика возникло право на отражение НК. До тех пор пока НН не зарегистрирована в ЕРНН (например, заблокирована или просто забыта поставщиком), начислять распределительные НО не нужно.
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки