Проверка НН/РК перед блокировкой
Сперва напомним, что перед регистрацией НН/РК проходят двухуровневый «блокировочный» контроль. То есть НН/РК проверяют на:1-й уровень: соответствие «пропускным» (неблокировочным) признакам, т. е. «отсеиваются» те НН/РК, которые вообще не подлежат «блокировочному» мониторингу и не должны блокироваться (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки*). Для этого необходимо соблюдение хотя бы одного условия из следующих:
* необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
— НН не подлежит выдаче покупателю и/или льготная;
— месячный объем поставок (без учета НДС) в зарегистрированных НН/РК (кроме РК не того месяца) не превышает 500 тыс. грн. (а с одним покупателем — не превышает 50 тыс. грн.) и при этом руководитель плательщика возглавляет «не более 3 кресел» (т. е. руководит одновременно не более чем тремя плательщиками);
— показатели D и P вписываются в нормальные (о них подробнее скажем позже);
Впрочем, учтите, что для уменьшающих РК к любым НН поблажек нет — они проверяются «по полной» — подлежат мониторингу.
2-й уровень: соответствие блокировочным критериям, т. е. попадают ли НН/РК в блокируемые по (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки): (1) критериям рисковости плательщика; (2) критериям рисковости операции; (3) показателям положительной налоговой истории плательщика.
Какие данные есть в ЭК?
Как видим, блокировка охватывает целую систему (совокупность) мероприятий по проверке НН/РК, которую именуют «системой мониторинга критериев оценки риска» (далее — СМКОР). Причем узнать собственные данные и выяснить, нависает ли угроза блокировки, можно в ЭК. Чтобы увидеть свои данные, нужно в ЭК выбрать меню «Показники СМКОР» и в нем откроются:— показатели D и P;
— расчет показателей положительной налоговой истории плательщика;
— соответствие критериям рисковости.
Теперь подробнее об этих показателях. Заметьте, показатели СМКОР динамичны и ежемесячно обновляются в ЭК:
— значение показателя D — по состоянию на 1 число каждого календарного месяца и 10 числа становится доступным плательщику в ЭК (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— показатели положительной налоговой истории плательщика — до 10 числа месяца (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— информация о соответствии плательщика критериям рисковости — по мере включения/исключения плательщика из перечня «рисковых» (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Ну а теперь о самом интересном — что значат данные ЭК.
Показатели СМКОР в ЭК
| Показатели СМКОР | Пояснения | |
| Показники D і P | Это показатели-индикаторы, показывающие, имеет ли плательщик «иммунитет» от блокировки НН/РК (т.е. соответствует ли плательщик «пропускным» (неблокировочным) признакам): — D — показатель налоговой нагрузки за предыдущие 12 месяцев; — Р — сумма НДС из зарегистрированных в текущем месяце НН/РК (с учетом поданной на регистрацию НН/РК) | |
| Как рассчитываются: | ||
| D |  | |
| Р | сумма «зарегистрированного» с начала месяца НДС (ее сопоставляют с наибольшей зарегистрированной месячной суммой НДС (Рм) за 12 месяцев, умноженной на 1,4) | |
| Примечание: в расчетах S, T и Рм берутся за предыдущие 12 месяцев, предшествующие месяцу составления НН/РК. | ||
| Важно: НН/РК не блокируются, если одновременно (!) по D и P выполняется условие: D > 0,05 и P < Pм х 1,4 (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | ||
| Розрахунок показників ППІ | Плательщик имеет положительную налоговую историю (ППІ — с укр. «позитивна податкова історія»), если соответствует хотя бы одному критерию из 8 критериев положительной истории, которые определены необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Все 8 критериев ППІ представлены в ЭК в табличном виде. Важно: НН/РК не блокируются, если в ЭК хотя бы один из «положительных» критериев отмечен галочкой «√» (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | |
| Відповідність критеріям ризиковості | Критерии рисковости определены письмом ГФСУ от 05.11.2018 г.* Важно: НН/РК не блокируются, если у плательщика нет признаков рисковости ни по одному критерию. И наоборот, НН/РК блокируются, если плательщик подпадает хотя бы под один (!) из «рисковых» критериев (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) | |
| * Письмо обнародовано на сайте ГФСУ (см. по ссылке необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Этим письмом ГФСУ обновила критерии рисковости на смену своему прежнему письму от 21.03.2018 г. № 959/99-99-07-18. | ||
О чем говорят данные ЭК
Показатели D и P. По этим показателям можно судить, грозит ли блокировка.Так, блокировка не грозит плательщику, который одновременно:
— является «добросовестным» — выдерживает среднемесячную налоговую нагрузку более 5 % (т. е. у которого D > 0,05) и
— зарегистрировал НДС с начала месяца (с учетом НН/РК, поданной на регистрацию) не больше допустимого для плательщика «НДС-порога» (наибольшей месячной суммы НДС, зарегистрированной за последние 12 месяцев, умноженной на коэффициент 1,4, т. е.: P < Pм х 1,4).
Такой «НДС-порог» плательщику, судя по всему, удастся определить для себя самостоятельно по данным максимального значения из предыдущих 12 месяцев в ЭК (так как в ЭК есть данные о показателях D и P помесячно).
Причем в ЭК:
— посчитанное на 1 число месяца (и обновленное до 10 числа) значение показателя D (налоговой нагрузки) не меняется в рамках месяца. И если, скажем, в ЭК выбрать месяц «март 2019 года», то показатель D покажет данные о налоговой нагрузке по состоянию на 01.03.2019 г. (рассчитанной по данным предыдущих 12 месяцев, т. е. с марта 2018 года по февраль 2019 года), тогда как
— значение показателя Р на протяжении месяца меняется — растет (по мере регистрации НН/РК), накапливая данные о сумме НДС, зарегистрированной с начала месяца. По сути, в ЭК оно показывает «зарегистрированную» на текущий момент сумму НДС (которая для неблокировки не должна превышать предельного «НДС-порога»).
Для неблокировки важно вписаться в оба показателя: и D, и P (а не в какой-то один из них). Иначе НН/РК попадут под мониторинг и будут проверяться дальше на предмет соответствия блокировочным критериям.
Заметьте: при буквальном следовании необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки при регистрации НН/РК нужно ориентироваться на показатели D и Pм, относящиеся к месяцу составления (а не регистрации) НН/РК. Но, видимо, программное обеспечение фискалов настроено намного проще и берет эти показатели на текущую дату (т. е. на дату регистрации НН/РК), независимо от даты составления.
Показатели «положительной истории». В ЭК данные о положительной истории представлены помесячно. Критерий(-ии), которому(-ым) соответствует плательщик, отмечен(-ны) галочкой «√». Для неблокировки важно наличие хотя бы одной галочки «√» (т. е. соответствие хотя бы одному «положительному» критерию). Еще учтите, что «положительная налоговая история»:
— спасет от блокировки (НН/РК не заблокируются), даже если НН/РК соответствуют критериям рисковости операций (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки), и
— не спасет от блокировки (НН/РК все равно подлежат блокировочному мониторингу), если плательщик в то же время соответствует критериям рисковости плательщика (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Соответствие критериям рисковости. Этот свежий раздел ЭК покажет, попадает ли плательщик в «рисковые». Заметьте, что информация о соответствии плательщика критериям рисковости (при ее наличии) отражается в ЭК с указанием:
— основания рисковости (т. е. пункта рисковости, по которому плательщик оказался в кругу «рисковых»), а также
— времени пребывания в «рисковых» (т. е. даты внесения/исключения плательщика в/из перечня «рисковых»).
Блокировка не грозит, если этот раздел ЭК пустой (выдало сообщение «Даних не знайдено»), и, наоборот, грозит при попадании плательщика в «рисковые» хотя бы по одному критерию (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Квитанции о блокировке
Ну а еще сигналом блокировки являются квитанции. Ведь при остановке регистрации НН/РК в течение операционного дня (с 8 до 20 часов, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки**) придет квитанция с указанием причин.** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Заметьте, что, помимо предложения разблокировать НН/РК (т. е. подать «разблокировочные» документы), в квитанции также должны указываться конкретные причины блокировки и, в частности, критерий(-и) рисковости плательщика и/или критерий(-и) рисковости операций, на основании которого(-ых) остановлена регистрация НН/РК (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Ввиду этого примечательна судпрактика. Известны случаи, когда суды вставали на защиту «заблокированных» плательщиков, к которым приходили расплывчатые (нечеткие) квитанции, ссылавшиеся в целом на п. 1.6 критериев рисковости — без указания конкретного признака рисковости плательщика, послужившего основанием для остановки регистрации НН. Суды установили, что из-за этой неконкретности плательщик был лишен возможности устранить недостатки, послужившие основанием для блокировки НН (ввиду того, что оставалась неясной причина блокировки и было неясно, какие «разблокировочные» документы подавать). Тем более, что контролеры не пояснили предприятию критерий рисковости и на письменный запрос (оставили запрос плательщика без рассмотрения). К тому же суд установил, что причисление плательщика к «рисковым» осуществлялось не по процедуре (без протокольно оформленного решения). Поэтому суд счел зачисление плательщика в «рисковые» безосновательным, обязал налоговиков исключить плательщика из перечня «рисковых», а заблокированные НН зарегистрировать (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Да и Верховный Суд, вступаясь «за» плательщика, также признавал отсылку к «общему» п. 1.6неконкретной (не поясняющей обстоятельств, на основании которых заблокированы НН) и от того влияющей на возможность подачи плательщиком в дальнейшем надлежащих документов (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Ну а еще приятно, что суды отклоняют надуманные претензии фискалов о рисковости из-за якобы:
— неподачи плательщиком налога на прибыль финотчетности за последний отчетный период — когда плательщика «досрочно» (еще до истечения предельных сроков сдачи отчетности контролирующим органам) зачислили в «рисковые» и начали блокировать НН, хотя в действительности плательщик сдал отчетность своевременно (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
— нехватки (не полного комплекта) документов — тогда как поданные плательщиком документы, составленные с соблюдением требований законодательства, наглядно подтверждали реальность осуществления хозопераций и их было достаточно для регистрации НН (reyestr.court.gov.ua/Review/78626146). Причем суд обратил внимание и на то, что в данном случае фискалы ограничились отпиской и не конкретизировали, какие именно документы плательщиком не предоставлены (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
Вдобавок судьи отмечали: какие «разблокировочные» документы подавать, в каждом случае плательщик определяет самостоятельно в зависимости от оснований блокировки и заключения налоговиков о соответствии плательщика критериям рисковости (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
— недочетов в первичке, из-за которых нельзя расценивать хозоперацию отсутствующей, поскольку совокупного пакета поданных плательщиком документов вполне достаточно для ее подтверждения. Поэтому суд поддержал требования плательщика к ГФСУ зарегистрировать НН/РК, что делает разрешение спора окончательным (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Другие материалы из "Бухгалтер911", 2019, № 13:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки