вывод документа
Если налогоплательщик не составил НН, налоговики применят штраф согласно абзацу первому необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Если НН не будет зарегистрирована через 10 дней после получения НУР — штраф согласно абзацу второму необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. При дальнейшей регистрации этой НН — штраф согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкиПри проверке фискалы обнаружили незарегистрированную НН. С первым из упоминаемых выше штрафов трудно не согласиться. Факт нерегистрации налицо, значит, применение штрафа в размере 50 % от суммы НДС (назовем его «первые 50 %») не вызывает вопросов.
Кроме того, налоговики обязывают зарегистрировать эту НН в течение 10 календарных дней. И вот тут начинается самое интересное. В НКУ сказано: если налогоплательщик выполняет это требование, то ни штраф из абзаца второго того же необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки («вторые 50 %»), ни штраф по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (в зависимости от дней просрочки «10/20/30 % и т. д.») не применяются. Подчеркиваем: именно так сказано в НКУ.
Налоговики же делают обратный вывод: если в течение 10 дней НН так и не будет зарегистрирована, то они применят штраф «вторые 50 %», а при дальнейшей регистрации — третий штраф. Чувствуете манипуляцию? В НКУ речь идет о регистрации НН в отведенные 10 дней, а фискалы на основании этой нормы делают искаженный вывод — о последствиях регистрации по истечении этого срока. Но ведь это — совсем другая ситуация!
Давайте обратимся к основам применения штрафов. Согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки за одно налоговое правонарушение контролеры могут применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа). Считаем, что по своей сути несвоевременная регистрация и нерегистрация НН являются двумя сторонами одного и того же налогового правонарушения и формально разнесены в НКУ по разным пунктам (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Нельзя одновременно применять оба этих штрафа*.
* В качестве аналогии можно привести старую ситуацию со штрафом за нераспечатку и нехранение Z-отчета. Верховный Суд считает, что применяется только один штраф.
Этот вывод подтверждается самим необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, в последнем абзаце которого сказано, что при регистрации НН до начала проверки необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не применяется. Эту норму можно назвать тавтологией, так как и без нее понятно, что штраф «первые 50 %» при самостоятельной регистрации применять нельзя.
Такой же характер носит и упоминание в последнем абзаце необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки о неприменении необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки в случае регистрации НН до истечения 10-дневного срока. И без него понятно, что этот штраф применить невозможно (хоть регистрируем НН в отведенный срок, хоть после). Иными словами, это упоминание — всего лишь подтверждение общего принципа, заложенного в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Поэтому считаем, что вывод налоговиков не корректный. В НКУ не сказано (да и не может быть сказано), что при регистрации НН по истечении отведенных 10 дней надо применять еще и штраф согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Более того, вывод фискалов выглядит не логично. Судите сами: если прошли отведенные 10 дней, то к налогоплательщику будет применен штраф «вторые 50 %». Но зачем ему после этого вообще регистрировать НН? Чтобы заплатить еще один штраф, теперь уже в размере «10/20/30 % и т. д.»?! Единственным побуждением зарегистрировать НН может быть разве что договорная ответственность перед контрагентом. Вряд ли в этом была задумка законодателя.
Разумеется, поднятый вопрос дискуссионный. Мы изложили свою точку зрения. Ну а как решится этот вопрос, покажет судебная практика.
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 20:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки