ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.10.2018 р. № 4269/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок формування податкового кредиту

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у разі зміни платником податку місцезнаходження (місця проживання) або його переведення на обслуговування до іншого контролюючого органу зняття такого платника з обліку в одному контролюючому органі і взяття на облік в іншому здійснюється в порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну фінансову політику.

У разі зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові), та/або місцезнаходження (місця проживання) платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку платник податку подає відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Згідно з підпунктом 4.2 пункту 4 розділу IV Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за N 1456/26233, зі змінами і доповненнями (далі - Положення N 1130), для перереєстрації платник ПДВ подає до

контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву з позначкою "Перереєстрація". Другий аркуш реєстраційної заяви платником ПДВ не заповнюється та не подається до контролюючого органу.

У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є останній день строку у 3 робочих дні від дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою "Перереєстрація".

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до дати перереєстрації платник ПДВ використовує попередні реквізити податкової реєстрації.

Якщо зміни у даних платника ПДВ стосуються найменування юридичної особи і такі зміни не пов'язані з реорганізацією юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу або перетворення або пов'язані з перетворенням юридичної особи у випадку, визначеному [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а також у разі зміни прізвища, імені, по батькові фізичної особи - підприємця при використанні попередніх реквізитів податкової реєстрації такий платник ПДВ зазначає одночасно нове та попереднє

найменування (прізвище, ім'я, по батькові).

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] термін.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за N 137/28267.

Так, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено обов'язкові реквізити податкової накладної, до яких, зокрема, належить повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг.

Таким чином, реквізит назва покупця (отримувача) товарів/послуг, який віднесено до складу обов'язкових, має відповідати формулюванню у статутних документах та не повинен містити інших даних.

Водночас слід зазначити, що помилки в реквізитах, визначених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді, як визначено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Правила формування податкового кредиту та вимоги до його документального підтвердження встановлені [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення платником податку операцій з придбання або виготовлення товарів.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, як визначено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Тобто, враховуючи норми [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] покупець формує податковий кредит за операцією з придбання товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної за такою операцією, за допомогою якої можливо

ідентифікувати здійснену операцію, та не має права включити до податкового кредиту суму пдв, зазначену у податковій накладній, у якій допущено помилку в обов'язкових реквізитах визначених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], якщо помилки в реквізитах такої накладної заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст.

Таким чином, покупець має право включити до податкового кредиту суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, у якій допущено помилку в обов'язкових реквізитах, визначених [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], якщо така податкова накладна зареєстрована в ЄРПН, а помилки в реквізитах такої накладної не заважають підтвердити зміст операції, період, сторони та суму сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг.

При цьому, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг складається розрахунок коригування до податкової накладної.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Так, відповідно до п. 6 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.