[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор : Федченко Татьяна, заместитель директора Департамента — начальник управления администрирования налогов и сборов с физических лиц Департамента налогов и сборов с физических лиц ГФСУ Предприятие планирует оплатить за счет собственных средств проживание контрагента-физлица в гостинице. Стоимость проживания — 8000,00 грн. Чему будет равна база обложения НДФЛ и военным сбором в данном случае? Как отразить такую выплату в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ? Налог на доходы

Стоимость проживания контрагента-физлица в гостинице, оплаченная за счет средств предприятия, будет для такого физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Это прямо следует из положений [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Причем, поскольку в рассматриваемом случае доход в виде дополнительного блага был предоставлен в неденежной форме, базу налогообложения определяют по правилам, определенным в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Озвучим их.

Физлицо в рассматриваемом случае получает доход не денежными средствами, а в виде бесплатного проживания! При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения будет стоимость дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент.

Размер этого коэффициента зависит от ставки НДФЛ. Так, при ставке 18 % его величина равна 1,219512.

Важно! «Натуральный» коэффициент позволяет налоговому агенту привести «чистый» (выплаченный на руки) неденежный доход к начисленному. После его применения в бухучете предприятия будет начислен доход физлица, равный стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных такому физлицу, и сумме НДФЛ, которую налоговый агент направит на погашение обязательств по НДФЛ.

Теперь о заполнении ф. № 1ДФ. Бессменный гид в этом вопросе — [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]*.

* [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

В соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]:

— в графе 3а «Сума нарахованого доходу» ф. № 1ДФ налоговый агент отражает в разрезе признаков доходов суммы доходов, которые начислены физлицу в отчетном квартале.

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачен он или нет. Начисленный доход отражают полностью, без вычета НДФЛ, военного сбора и налоговой социальной льготы, при ее наличии;

— в графе 3 «Сума виплаченого доходу» ф. № 1ДФ указывают сумму фактически выплаченного дохода плательщику налога налоговым агентом.

В графах 3а и 3 отражают доход в начисленной сумме!

Таким образом, в случае предоставления плательщику налога доходов в неденежной форме суммы дохода в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» раздела I Налогового расчета по ф. № 1ДФ отображаются с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента.

В графах 3а и 3 раздела I Налогового расчета неденежные доходы отображаются с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента. Для наглядности приведем пример в конце статьи .

Военный сбор

Переходим к военному сбору. Объектом обложения военсбором являются доходы, определенные [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. При этом освобождаются от обложения сбором доходы, которые согласно разд. IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физлица (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Также временно, на период проведения антитеррористической операции, не подлежат обложению военсбором доходы в виде денежного обеспечения лиц, перечисленных в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Имейте в виду! Работодатели выплачивают своим «солдатам предприятия» средний заработок, а не денежное обеспечение. Поэтому обязаны облагать его военсбором. Важно! [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не предусмотрено применение для военсбора коэффициента, определенного [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Поэтому, в случае безвозмездного предоставления физлицам товаров (работ, услуг), базой обложения военсбором будет стоимость таких товаров (работ, услуг), определенная по правилам обычной цены, установленным НКУ,без учета НДФЛ/военсбор-коэффициентов и независимо от того, в какой сумме этот доход начислен в бухучете.

Переходим к ф. № 1ДФ. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] установлено, что в строке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета отражается общая сумма начисленного дохода (как облагаемого военсбором, так и необлагаемого), общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военсбора и общая сумма перечисленного в бюджет военсбора в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками).

Учитывая приведенное, в случае предоставления неденежного дохода в сроке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета следует отразить его стоимость, рассчитанную по обычным ценам,без учета коэффициента, установленного [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

«Разбор полетов»

Из вопроса следует, что стоимость проживания, оплаченная за счет средств предприятия, равна 8000,00 грн. Следовательно, в базу обложения НДФЛ такой доход попадет в сумме, равной 9756,10 грн. (8000,00 грн. х 1,219512). Именно в этой сумме доход физлица будет начислен в учете предприятия.

Определим сумму НДФЛ, которую предприятие удержит с такого дохода:

9756,10 грн. х 18 % : 100 % = 1756,10 грн.

База обложения военсбором будет равна стоимости неденежного дохода, рассчитанной по обычным ценам, т. е. 8000,00 грн.

«Натуральный» военсбор-коэффициент не применяем. Определим сумму военсбора, которую предприятие обязано будет уплатить с этого дохода:

8000,00 грн. х 1,5 % : 100 % = 120,00 грн.

Обращаем внимание: поскольку доход предоставлен в неденежной форме, а применение «натурального» военсбор-коэффициента НКУ не предусмотрено, возникает вопрос об уплате военсбора с такого дохода.

Ведь в этой ситуации удержать сбор из дохода физлица невозможно. В сложившейся ситуации считаем, что во избежание нарушения требований НКУ в части полноты и своевременности уплаты военсбора предприятие может за счет собственных средств уплатить его при выплате дохода, а затем попросить физлицо — получателя дохода компенсировать ему сумму средств, направленную на погашение обязательств по военсбору.

Имейте в виду: в данной ситуации именно налоговый агент несет ответственность за погашение суммы налогового обязательства.

Приведем фрагмент заполненного Налогового расчета с данными по физлицу, о котором шла речь в вопросе.

При заполнении раздела II ф. № 1 ДФ предположим, что в отчетном квартале предприятие не начисляло и не выплачивало доходы другим физлицам.

<…>

Розділ I. Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку
<…>
1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<…>
1	2456784556	9756	10	9756	10	1756	10	1756	10	126	—	—	—	—
<…>
Розділ II. Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір
х	х	Загальна сума нарахованого доходу (грн, коп.)		Загальна сума виплаченого доходу (грн, коп.)		Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.)				х
						нарахованого		перерахованого
<…>
8	Військовий збір	8000	00	8000	00	120	00	120	00	х	х	х	х	х
<…>

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]