[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Авторы: Вороная Наталья, редактор, Кравченко Дарья, налоговый эксперт, Нестеренко Максим, налоговый эксперт, Чернышова Наталья, налоговый эксперт. Ни для кого не секрет, что налоговое законодательство в нашей стране не идеально. То тут, то там усеяно оно «черными дырами» недосказанностей и противоречий. Достаточно часто в его хитросплетениях, как говорится, без 100 грамм не разобраться. Да и с ними, впрочем, тоже. Естественно, в таких ситуациях налогоплательщики обращаются за помощью к фискалам, ведь именно они потом будут осуществлять проверки. И налоговики в консультациях излагают свой взгляд на тот или иной спорный либо неоднозначный вопрос. Безусловно, их мнение нужно учитывать. Но всегда ли оно вписывается в рамки логики и действующего законодательства? Увы, нет.
Именно поэтому в спецвыпуске мы представим вашему вниманию наиболее интересные и актуальные консультации фискалов по разным налоговым (и не только) вопросам с нашими комментариями к ним. Здесь вы найдете разъяснения, приведенные в индивидуальных налоговых консультациях и «общих» консультациях из Базы знаний, размещенной на сайте ГФСУ, которые касаются взимания НДС, НДФЛ, ЕСВ, военного сбора, налога на прибыль и единого налога, а также порядка использования РРО и осуществления кассовых операций. Такой двусторонний взгляд, уверены, поможет вам как можно лучше сориентироваться в той или иной проблемной ситуации. Но заметим: если какой-то вопрос вызывает сомнения, безопаснее всего получить для себя индивидуальную налоговую консультацию по нему.
Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная, налоговые эксперты Наталья Чернышова, Максим Нестеренко и Дарья Кравченко. Таблица 1. Регистрация плательщиком НДС

Вывод консультации	Комментарий
Если нет поставок в течение года, будет ли НДС-аннулирование
Если в течение 12 последовательных месяцев у плательщика НДС отсутствуют операции по поставке товаров/услуг, но при этом были покупки, формирующие НК, основания для аннулирования НДС-регистрации такого плательщика НДС отсутствуют (подкатегория 101.03 БЗ*)	Весь год сдавали пустые декларации (поставок не было, а по покупкам тянуть «минус» не хотели — «входной» НК откладывали на будущее)? В таком случае нависает угроза аннулирования НДС-регистрации на основании [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (т. е. из-за подачи в течение 12 последовательных налоговых месяцев «пустой» отчетности, свидетельствующей об отсутствии поставок/приобретений товаров/услуг, осуществленных с целью формирования НО или НК). Заметьте: речь идет о случае, когда отсутствуют одновременно и поставки, и покупки. А вот при подаче НДС-отчетности, в которой были отражены суммы НК, переживать за НДС-статус не стоит, о чем и свидетельствует приведенная консультация
* База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].
Влияние освобожденных от НДС операций на НДС-регистрацию
К налогооблагаемым операциям, т. е. к операциям, являющимся объектом обложения НДС, для целей регистрации лица как плательщика НДС относятся операции, подлежащие обложению по основной ставке НДС, по ставке 7 %, нулевой ставке и освобожденные от обложения НДС (письмо ГФСУ от 07.03.2018 г. № 922/6/99-99-15-03-02- 15/ІПК)	По мнению налоговиков, для целей НДС-регистрации в объемы налогооблагаемых поставок, упомянутых в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], должны включаться и освобожденные от НДС операции. Заметим, что такое толкование может привести к нелепым выводам. Например, основой для распределения налогового кредита (далее — НК) по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] является следующее условие: приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет. Но ведь контролеры в комментируемой консультации настаивают на том, что освобожденная от НДС операция является налогооблагаемой. Так готовы ли они согласиться с тем, что льготники, осуществляющие операции из[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не должны начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (далее — НО) согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]? Вряд ли. В то же время, если не желаете ссориться с контролерами, при исчислении объемов поставок для обязательной НДС-регистрации не забывайте и об освобожденных от НДС поставках. Хорошо хоть необъектные операции (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) в этот объем включать не нужно
Особенности восстановления НДС-регистрации
Восстановление НДС-регистрации (в том числе и по решению суда) не восстанавливает у плательщика НДС-учет с даты аннулирования НДС-регистрации. Однако плательщик может откорректировать НО, начисленные при аннулировании его регистрации, составив расчет корректировки (далее — РК) и отразив его в первой после восстановления декларации по НДС (письмо ГФСУ от 21.12.2017 г. № 3087/6/99-99-15-03-02- 15/ІПК)	После восстановления в Реестре плательщиков НДС (в том числе по решению суда) дата регистрации плательщика НДС соответствует дате прежней регистрации ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). ИНН тоже остается прежним. Несмотря на это, налоговики настаивают на том, что в период с даты исключения из плательщиков НДС до даты восстановления в Реестре лицо теряет возможность: (1) составлять налоговые накладные (далее — НН); (2) формировать НК; (3) получать бюджетное возмещение; (4) подавать НДС-отчетность. При этом плательщику закрывают его НДС-счет в СЭА. К сожалению, законодательством не определен отдельный порядок возобновления НДС-учета в СЭА при восстановлении НДС-регистрации, в том числе и по решению суда. В такой ситуации налоговики полагаются на решение суда. В зависимости от этого и будут действовать с восстановлением НДС-показателей в СЭА: — либо в общем порядке, как при повторной НДС-регистрации, откроют новый НДС-счет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]); — либо поступят, полагаясь на решение суда. При этом, как указали налоговики в консультации из подкатегории 101.17 БЗ, решение суда может содержать требования о: сохранении налоговых показателей на НДС-счете в системе СЭА; восстановлении закрытого или открытии нового электронного НДС-счета; восстановлении показателей в учетной карточке на НДС-счете в системе СЭА; возврате на НДС-счет средств, излишне перечисленных в бюджет. Положительный момент: налоговики «дают добро» на корректировку суммы «условных» НО, которые были задекларированы при аннулировании НДС-регистрации согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Таблица 2. Объект обложения НДС

Вывод консультации	Комментарий
Бесплатные раздачи рекламных товаров и информационных материалов
Раздача товаров и информационных материалов в рекламных целях расценивается как бесплатная поставка и облагается НДС в общем порядке. Исключение — стоимость таких товаров и рекламных материалов включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке других товаров/услуг и компенсируется их потребителями (письмо ГФСУ от 27.06.2018 г. № 2900/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, подкатегория 101.06 БЗ)	Налоговики видят бесплатные рекламные раздачи товаров без начисления НДС согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] только в том случае, если их стоимость включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг и компенсируется их потребителями, увеличивая при этом базу обложения НДС. Но! Как правило, рекламные раздачи попадают в бухучете в состав расходов на сбыт. А значит, воспользоваться таким послаблением от налоговиков будет проблематично. В то же время по приобретенным для бесплатной рекламной раздачи товарам плательщик НДС имеет право на НК на общих основаниях ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). При этом начислять «компенсирующие» НО согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не нужно. Ведь рекламный характер таких мероприятий свидетельствует об их хозяйственной направленности. Однако учтите: если рекламируется деятельность, не подлежащая обложению НДС, без «компенсирующих» НО уже не обойтись. Что касается бесплатных раздач информационных материалов (рекламных листовок, буклетов, каталогов и т. п.), то, на наш взгляд, такие операции в принципе не являются поставкой товаров и потому не подпадают под действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Ведь какой-либо ценности рекламные материалы не представляют и прямой выгоды от их передачи рекламодатель не получает. Он лишь информирует рекламную аудиторию. Да и получатели рекламных материалов использовать их, кроме как источник информации, ни в хоздеятельности, ни в других целях не могут. То есть объекта обложения НДС в этом случае возникать не должно. Ранее так же считали и налоговики (см. письма ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26 и от 03.06.2002 г. № 3428/6/15-1215-26). Однако их мнение, к сожалению, изменилось. Теперь фискалы требуют облагать стоимость рекламных материалов, как и бесплатно розданных товаров
Передача улучшений по договору аренды
Арендатор, который осуществил улучшения объекта аренды, не должен начислять НО, если: — после окончания срока действия договора аренды он заключает новый договор с тем же арендодателем и на тех же условиях и — согласно акту приемки-передачи помещения улучшения не передают (нет поставки улучшений) (письмо ГФСУ от 30.01.2018 г. № 352/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)	Согласиться с контролерами можем лишь в том случае, если улучшения отделимы от объекта (к примеру, арендатор оснастил помещение съемной системой видеонаблюдения). Тогда такие улучшения арендатор может не передавать ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И НДС-последствия ему не грозят. Если улучшения неотделимы, вернуть арендодателю можно только улучшенное помещение. А в этом случае никак не отвертеться от поставки и НДС-обязательств. Поэтому при неотделимых улучшениях к выводам контролеров стоит относиться с осторожностью (они спасут от НДС только получателя этой ИНК). Впрочем, чтобы не начислять НО, продление аренды лучше оформлять иначе: допсоглашением к прежнему договору (а не новым договором). Тогда нового акта приемки-передачи не потребуется, и арендатор будет продолжать пользоваться арендованным улучшенным помещением, не опасаясь НДС. И еще один важный момент. Если арендодатель сразу компенсирует арендатору стоимость улучшений или зачисляет ее в счет арендных платежей, такие операции следует рассматривать как поставку услуг и облагать НДС
Гарантийные платежи при субаренде
Если гарантийные платежи: — зачисляются в оплату лизинговых (арендных) платежей, то сумма гарантийных платежей увеличит базу обложения НДС у арендатора; — выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и подлежат возврату субарендатору в конце срока действия договора, то сумма гарантийных платежей не увеличивает базу обложения НДС у арендатора (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.01.2018 г. № 38/ІПК/26-15-12-01-18и ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1608/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Если исходить из формулировки [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], то на первый взгляд может показаться, что гарантийный взнос, перечисляемый вместе с арендной платой, нужно включать в базу налогообложения. Но на самом деле это не всегда так. В базу налогообложения должны попадать только суммы, связанные с компенсацией стоимости субаренды. А у гарантийного платежа несколько иная природа. Гарантийный платеж представляет собой один из видов обеспечения выполнения обязательств по договору субаренды ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). И если он выполняет исключительно эту функцию, начислять НО арендатору не придется. Соответственно, у субарендатора не будет права на НК. В то же время если гарантийный платеж зачисляют в счет оплаты субаренды, без начисления НО арендатору не обойтись. Кроме того, направление использования платежа может изменяться в процессе выполнения договора субаренды. Так, если изначально платеж перечислялся как гарантийный, а затем стороны решили направить его в счет оплаты субаренды (заключили соответствующее допсоглашение), арендатор должен начислить НО при условии, что такой зачет был первым событием
Мотивационные и стимулирующие выплаты
Мотивационные и стимулирующие выплаты непосредственно связаны со стимулированием сбыта продукции, а значит, вписываются в определение маркетинговых услуг, прописанное в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое производителем товаров дилеру, является компенсацией стоимости таких услуг и облагается НДС в общем порядке (письмо ГФСУ от 16.04.2018 г. № 1611/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Если по условиям договора дилер берет на себя обязательства по продвижению товаров и стимулированию их сбыта — действительно можно говорить об оказании маркетинговых услуг. Совсем другое дело, если по условиям договора дилер дополнительных обязательств на себя не берет и специальных действий, направленных на продвижение товаров, не выполняет (его вознаграждение зависит только от объема купленной партии товаров). Тогда нет и оснований говорить о поставке услуг. К сожалению, чтобы добиться правды, придется обращаться в суд. Тем, кто не хочет ссориться с контролерами, при получении каких-либо мотивационных выплат безопаснее начислить НДС-обязательства. А вот о возможности у производителя сформировать НК по такой операции налоговики даже не упомянули. На наш взгляд, отразить НК по такой операции можно, если она будет подтверждена актом предоставленных услуг. Но! При этом в таком документе следует обязательно привести детальный перечень действий, совершенных дилером, а не просто фразу «надано маркетингові послуги» (иначе такой документ не признают в качестве надлежащего документа ни налоговики, ни суды)
Внесение физлицом движимого имущества в уставный капитал
Если физлицо зарегистрировано плательщиком НДС, то операция по внесению им движимого имущества (транспортного средства) в уставный капитал юрлица является объектом обложения НДС на общих основаниях (письмо ГФСУ от 19.02.2018 г. № 668/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Мы с таким выводом не согласны. Операция по внесению физлицом движимого имущества (транспортного средства) в уставный капитал юрлицаникогда не будет объектом обложения НДС. Ведь вносить вклад в уставный капитал юрлица физлицо может исключительно как простой гражданин, а не как физлицо-предприниматель (далее — ФЛП). Это следует из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], согласно которойучастником хозяйственного общества может быть физическое или юридическое лицо. То есть ситуация, когда учредителем предприятия (вносящим вклад в его уставный капитал) будет выступать ФЛП, просто невозможна (см. письмо ГФСУ от 28.04.2015 г. № 4000/Б/99-99-17-02-02-14). В то же время плательщиком НДС может быть только ФЛП. Поэтому операции по внесению физлицами вкладов в уставный капитал предприятийаприори не могут являться объектом обложения НДС. Причем независимо от того, зарегистрирован ли учредитель в качестве ФЛП и плательщика НДС
Бесплатная передача материалов по договору ссуды
Операции по безвозмездной передаче материалов по договору ссуды во временное пользование без перехода права собственности на них не являются объектом обложения НДС (письмо ГФСУ от 15.01.2018 г. № 147/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Довольно опасная рекомендация. Напомним: согласно[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] к договору ссуды применяются положения [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], в которой идет речь о найме (аренде). В свою очередь, согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] предметом договора найма может быть вещь, которая определена индивидуальными признаками и сохраняет свой первоначальный вид при неоднократном использовании. Если же предоставленные получателю материалы невозможно идентифицировать, то речь будет идти не о ссуде, а о займе ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Тогда заемщик должен вернуть заимодателю такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Но при этом заемщик получает вещи в собственность. Это повлечет за собой возникновение у заимодателя НО по НДС. То же касается заемщика, возвращающего такие же вещи в таком же количестве. В общем, ситуация с толкованием содержания операции и ее последствиями в НДС-учете далеко не безоблачная
Возмещение убытков от перевозчика
Средства, полученные от перевозчика как возмещение убытков за поврежденное (уничтоженное или утраченное) имущество, расцениваются как компенсация стоимости такого имущества и подлежат обложению НДС на общих основаниях (подкатегории 101.07 и 101.16 БЗ)	Нет никаких оснований для такого вывода, ведь в данном случаеотсутствует объект обложения — поставка товаров в понимании [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Недобросовестный перевозчик не приобретает у продавца поврежденные (утраченные) товары, а лишь компенсирует убытки в связи с их утратой. Товар вообще не выступает объектом договора между поставщиком и перевозчиком — он лишь причина претензии к перевозчику от пострадавшего поставщика. Тут правильнее было бы вести речь о начислении «компенсирующих» НОпо [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] по причине неиспользования товаров в хоздеятельности. Однако здесь база обложения НДС в большинстве случаев была бы меньше, поскольку такие НО начисляются: — от цены приобретения; — только если товар был приобретен с НДС; — если по этому товару было право на НК. Возможно, поэтому налоговики избрали более фискальный подход

Таблица 3. База налогообложения

Вывод консультации	Комментарий
Списываем испорченную готовую продукцию
При списании непригодной продукции начислять «компенсирующие» НДС-обязательства нужно исходя из цен приобретения запасов и услуг, использованных при производстве этой продукции, по которым у предприятия был отражен НК (письмо ГФСУ от 22.06.2018 г. № 2773/ІПК/08-01-12-01-10)	Интересно, что [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не устанавливает базу обложения НДС согласно требованиям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] для собственной продукции. Если за базу НДС-обложения принять балансовую стоимость готовой продукции по данным бухучета, механизм расчета «компенсирующего» НДС может ударить по карману производителя. Ведь в такую стоимость включают не только стоимость товаров/услуг. Туда могут направляться и зарплата с начислениями на нее, и безНДСные покупки. Поэтому вполне логично, что начислять НДС при списании продукции следует только в части себестоимости, которую составили покупки с «входным» НДС
Вспомогательные услуги в транспортной деятельности
Если вспомогательные услуги (погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг — [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) предоставляются неплательщиком НДС, то стоимость таких услуг не увеличивает базу обложения НДС у экспедитора (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 05.04.2018 г. № 1383/ІПК/26-15-12-01-18)	Вывод контролеров абсолютно справедлив в отношении любых «безНДСных» услуг, передаваемых экспедитором заказчику (будь то услуги перевозки или вспомогательные услуги). Ведь экспедитор, приобретая их у неплательщика НДС, все равно не получит НК по этой операции. К сожалению, отстоять такую точку зрения, ссылаясь на нормы НКУ,непросто. Поэтому, чтобы чувствовать себя в безопасности, экспедитору лучше получить индивидуальную налоговую консультацию с аналогичными выводами
Арендные услуги
База обложения НДС услуг по аренде недвижимости должна быть не ниже рыночной цены. При ее определении следует учитывать классификационный тип здания, его площадь, местонахождение и т. п., а также сопоставимость экономических условий аренды подобных помещений (письмо ГФСУ от 20.04.2018 г. № 1734/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Фактически налоговики пытаются ставить знак равенства между понятиями «обычная цена» и «рыночная цена» ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). В то время как в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] указано, что обычная цена равнадоговорной, и если не доказано обратное, то такая цена соответствуетуровню рыночных цен. Тем не менее источником информации об обычной цене для налоговиков являются цены на аренду аналогичных помещений. Однако мы считаем, что цены на аренду аналогичных помещений без учета «личностных» качеств и «популярности» арендаторов нельзя считать сопоставимыми. Поэтому вариантов здесь два: либо посчитать обычной цену за кв. м аналогичного помещения и ежемесячно доначислять себе НО по НДС с разницы, либо считать, что установленная арендатору цена для этого договора — обычная, и платить НДС только исходя из нее. Но во втором случае придется доказывать «обычность» цены такой аренды (может, даже в суде)

Таблица 4. НДС-льготы

Вывод консультации	Комментарий
«Макулатурная» НДС-льгота
При передаче на утилизацию картонно-бумажной упаковки, приобретенной вместе с товаром, следует начислить НДС-обязательства согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])	Прежде всего напомним, что в отношении операций поставки бумаги и картона для утилизации до 01.01.2019 г. применяется НДС-льгота ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Это, в свою очередь, обязывает начислить «компенсирующие» НО. В комментируемой консультации налоговики разъясняют, как начислять НО, если плательщик НДС сдает в макулатуру упаковку, приобретенную вместе с товаром (т. е. ее стоимость отдельно в документах не выделялась). По мнению фискалов, здесь есть признаки использования упакованного товара как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности и, как следствие, — основание для начисления «компенсирующих» НО по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. С такой «логикой» контролеров мы согласиться не можем. На наш взгляд, в этой ситуации имеет место использование в льготной операции не всего упакованного товара, а только его упаковки. Ведь сам товар полностью поучаствовал в налогооблагаемой деятельности. А значит, должен «работать» [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. В то же время стоимость приобретения упаковки определить невозможно (она включена в стоимость товара). Соответственно, начислить НО исходя из цены приобретения, как того требует [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], не получится. Поэтому здесь предлагаем ориентироваться на оценочную стоимость оприходованной на склад упаковки, т. е. на чистую стоимость реализации макулатуры ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). При этом не забудьте в подтверждение «компенсирующих» НО по НДС, помимо НН на льготную поставку макулатуры, составить дополнительную НН с отметкой «09»
IT-льгота (письмо ГФСУ от 16.05.2018 г. № 2183/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)
Если разработчик не получает права собственности на компьютерную программу в процессе ее создания, а после завершения выполнения услуг право собственности на готовую ПП* (ее компоненты) принимает заказчик, то операции по поставке таких услуг (выполнению работ) облагаются НДС в общем порядке	То есть первую скрипку тут играют условия договора. Напомним: в общем случае, если иное не установлено договором, имущественные права интеллектуальной собственности на объект, созданный по заказу, принадлежат создателю и заказчику совместно ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). А при таких условиях у разработчиков — собственников ПП есть все основания применить ІТ-льготу по НДС. Правда, учтите: если разработку программы заказал нерезидент, тогда услуги разработки ПП вообще не будут объектом обложения НДС (см. подкатегорию 101.13 БЗ). Ведь место их поставки будет за пределами Украины ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Такой же вывод можно встретить и в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
* Здесь и далее — программная продукция.
Режим освобождения от обложения НДС применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы: от лица, которое ее создало, до потребителя	Поставки экземпляров ПП также льготируются. Это прямо предусмотрено в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Причем не важно, реализуются экземпляры конечным потребителям или для перепродажи — поставка экземпляров освобождается от НДС на всех ее этапах
Если под предоставлением покупателю доступа к контенту в звуковой, текстовой или графической формах, расположенному на WAP-портале и/или HTTP, понимается исключительно предоставление права на поиск, обработку, получение информации и другие аналогичные действия без фактической поставки программной продукции (ее копии), то такая операция подлежит обложению НДС по ставке 20 %	С 01.01.2018 г. льготируются не только поставки интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов, но также и доступ к ним. Однако в упомянутой консультации налоговики сужают пределы применения льготы по «услугам доступа». По их мнению, льгота действует только в том случае, если, воспользовавшись доступом к интернет-сайту или онлайн-сервису, покупатель получает ПП или ее копию. В противном случае предоставление доступа к контенту сайта/сервиса/платформы они рассматривают как поставку услуг по поиску, обработке, получению, анализу, сбору информации и требуют облагать НДС по ставке 20 % ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Аналогичная позиция была представлена в письмах ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1384/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Льготируется поставка ПП, если платеж по лицензионному договору не является роялти. Если платеж по такому договору расценивается как роялти, то эта операция не является объектом обложения НДС	Получение платежа в качестве вознаграждения за предоставление права на использование ПП / распространение экземпляров ПП не будет считаться роялти, если: — условия использования компьютерной программы ограничены ее функциональным назначением; — воспроизведение программы ограничено количеством копий, необходимых для использования конечным потребителем; — условия передачи права на распространение экземпляров ПП не предусматривают предоставления права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем. Такой платеж является оплатой стоимости поставленной ПП (компьютерной программы и/или ее компонентов), в том числе ее копий. А такая операцияосвобождается от обложения НДС. Если платеж по лицензионному договору осуществляется за передачу прав на использование ПП, не ограниченное функциональным назначением программы (в том числе воспроизведение/тиражирование экземпляров ПП), то такая операция не является объектом обложения НДС
Поставка систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является ПП, освобождается от обложения НДС, если ПП была поставлена поставщиком как отдельный элемент поставки и на такую ПП передано право собственности	Если ПП является неотъемлемой составляющей систем и/или оборудования и не выделена как отдельный элемент поставки, такая операция рассматривается как одна операция (поставка оборудования) и облагается НДС на общих основаниях. Если же ПП выделена как отдельный элемент поставки и на нее переданы исключительные имущественные права — к стоимости такой программной продукции применяется ІТ-льгота по НДС. Аналогичного подхода налоговики придерживались и в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
Поставка ПП с передачей права собственности на такую продукцию освобождается от обложения НДС	Право собственности на ПП передают на основании договора о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности. При этом способ поставки ПП покупателю (на материальных носителях, с использованием сети Интернет, по электронной почте или другими средствами передачи информации) не имеет значения
НДС-обложение услуг по техподдержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков, обновление, дополнение и т. п.) ПП (компьютерных программ) зависит от условий поставки ПП, прописанных в договоре	По мнению налоговиков, такие услуги не облагаются НДС, если: — они являются составной частью поставки ПП и их стоимость включена в стоимость ПП; — в результате их поставки происходят какие-либо изменения в ПП (в частности, обновления, дополнения, расширение функционала компьютерных программ или права на получение обновления, дополнения в течение определенного периода времени). Здесь не имеет значения, входит или нет стоимость услуг по техподдержке в стоимость ПП. Эти услуги либо не являются объектом обложения НДС согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], либо освобождены от обложения НДС по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Таблица 5. Замена должника или кредитора

Вывод консультации	Комментарий
Уступка права требования после предоплаты
При операции по уступке права требования: — поставщику, выписавшему НН по предоплате, не нужно корректировать начисленные ранее НО (нет оснований согласно[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]); — покупатель теряет право на НК по операции (так как операция не состоялась). В связи с этим он должен начислить «компенсирующие» НО согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (письмо ГФСУ от 16.05.2018 г. № 2186/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Поставщик. При уступке права требования меняется реальный покупатель товаров. То есть операция поставки с тем плательщиком НДС, на которого оформлена НН, не состоялась. Соответственно было бы логично, чтобы поставщик оформил РК к НН, выписанной по первому событию, и новую НН на нового кредитора. Однако ГФСУ не видит такой возможности, поскольку не возникает ни одно из обстоятельств, перечисленных в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Покупатель. После уступки права требования покупатель теряет право на НК по такой «покупке». Откорректировать НК ему мог бы помочь РК, полученный от поставщика. Однако, учитывая позицию налоговиков, РК ему не поступит. В связи с этим остается прислушаться к мнению фискалов и начислить НО согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Новый кредитор. При предложенном налоговиками развитии событий наиболее пострадавшей стороной станет именно он ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Ведь НН от поставщика новый кредитор не получит, а значит, и на НК рассчитывать не приходится. В силу такой НДСной неурегулированности лучше отказаться от решения вопросов путем уступки права требования
Замена должника в финлизинге
В операции по безвозмездной передаче объекта финансового лизинга первичным арендатором новому лизингополучателю: — первичный лизингополучатель должен составить две НН: первую — на покупателя (нового лизингополучателя)	Подробно об учете финансового лизинга вы можете прочитать в спецвыпуске[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Здесь же напомним, что при передаче объекта финансовой аренды лизингополучателю право собственности на этот объект остается за лизингодателем. Несмотря на это, передача объекта лизинга в пользование считается поставкой ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) и является налогооблагаемой операцией на основании [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. В соответствии с комментируемым разъяснением при передаче объекта лизинга новому лизингополучателю у первичного лизингополучателя возникают НО по НДС. А вот в НК новому лизингополучателю налоговики отказывают, говоря о бесплатном получении объекта лизинга. Но так ли это?
исходя из нулевой стоимости, вторую — на себя исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта финлизинга; — новый лизингополучатель не имеет оснований для формирования НК по операции, поскольку речь идет о бесплатной передаче (письмо ГФСУ от 16.05.2018 г. № 2199/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)	При заключении договора о замене лизингополучателя от первичного лизингополучателя к новому переходят не только права на использование объекта лизинга, но и обязательства по уплате лизинговых платежей. В свою очередь, лизинговые платежи включают в себя как проценты, так и сумму компенсации стоимости объекта лизинга. А значит, новый лизингополучатель заплатит за полученный объект (правда, не первому лизингополучателю, а лизингодателю). Однако, судя по всему, доказывать свое право на НК новому лизингополучателю придется в суде. Заметим, что на этот счет есть положительная судебная практика (см. определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 27.03.2014 г. по делу № 2а/0470/9894/12)

Таблица 6. НДС-учет у посредников

Вывод консультации	Комментарий
Передача комитенту услуг, полученных от нерезидента
При передаче комитенту маркетинговых услуг, полученных от нерезидента, комиссионер-резидент должен начислить НО на дату первого события (письмо ГФСУ от 27.02.2018 г. № 796/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)	Согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] маркетинговыe услуги, полученные от нерезидента, не являются объектом обложения НДС. Поэтому комиссионер, подписывая с нерезидентом акт предоставленных услуг или перечисляя ему аванс, не начисляет НО и не отражает такую операцию в отчетности по НДС. А вот передача комитенту-резиденту результатов маркетингового исследования является операцией по предоставлению услуг на территории Украины. Значит, на дату первого события комиссионер должен оформить НН (на имя комитента) и зарегистрировать ее в ЕРНН. На основании зарегистрированной НН комитент сформирует НК. Таким образом, применять договор комиссии в таких ситуациях невыгодно прежде всего для комиссионера, если он является плательщиком НДС. Ведь НК у него не будет, а НО отразить придется
Импорт товаров по договору комиссии
Если комиссионер импортирует для комитента товары и уплачивает «ввозной» НДС, то право на отнесение его в НК имеет комитент. Эта сумма НДС учтется и при исчислении реглимита (ΣНакл) у комитента (письма ГФСУ от 12.02.2018 г. № 570/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 25.06.2018 г. № 2821/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, подкатегория 101.10 БЗ)	Прежде всего напомним, что правила налогообложения посреднических операций, установленные [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], не работают в отношении операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках договоров комиссии ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Так какой порядок налогообложения применять в таких случаях? Ранее налоговики утверждали, что он зависит от того, с чьего текущего счета осуществляется перечисление «импортного» НДС. Об этом говорилось, в частности, в письме ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 10.02.2016 г. № 219/10/19-00-15-02/12/1299 и консультации из подкатегории 101.10 БЗ, переведенной в разряд недействующих в связи с изменением официальной позиции ГФСУ. Теперь же мнение фискалов следующее. Право на НК по таким договорам возникает исключительно у комитента. И при этом не имеет значения, кто фактически перечислил сумму НДС при таможенном оформлении товара — комитент или комиссионер. Комиссионер начисляет НО исключительно на сумму своего комиссионного вознаграждения. А вот получение от комитента предоплаты на покупку товара у нерезидента и ввоз товара на таможенную территорию Украины на НДС-учете комиссионера отражаться не должны
НДС-учет продажи билетов у агента
При продаже железнодорожных билетов агент начисляет НО по НДС только исходя из стоимости своих агентских услуг, т. е. агентского вознаграждения (без учета платы за перевозку, перечисляемой перевозчику) (письмо ГФСУ от 26.02.2018 г. № 777/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	В который раз налоговики советуют агентам, реализующим билеты на основании агентских соглашений, закрыть глаза на правила «посреднического» [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и облагать НДС только свое вознаграждение. При этом аргументы те же. Так как услугу железнодорожной перевозки предоставляет пассажирам непосредственно перевозчик (а не агент), она не может быть предметом договора между другими участниками процесса оформления заказа на продажу проездных билетов. Поэтому для агента (лишь способствующего оформлению заказа) транспортный билет не может выступать основанием ни для начисления НО, ни для формирования НК. А право на НК по билету (причем независимо от суммы) возникает только у лица, которое непосредственно получает услуги перевозки
Продажа товаров по договору поручения
При получении поверенным средств от покупателя за товары (недвижимое имущество и земельные участки), которые принадлежали доверителю, с последующим перечислением таких средств доверителю, у поверенного не возникают НО по НДС, поскольку поверенный не являлся собственником таких товаров и непосредственно не совершал операцию по их поставке покупателю. При поставке товаров покупателю начислить НО должен доверитель как их непосредственный владелец. При этом услуги, предоставленные поверенным доверителю, рассматриваются как отдельная операция, которая является объектом обложения НДС (письмо ГФСУ от 01.02.2018 г. № 403/6/99-99-15-03- 02-15/ІПК)	Довольно спорная ситуация. Фактически подход, предложенный фискалами, не соответствует требованиям «посреднического» [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Видимо, они считают, что раз товар (недвижимость с землей) посредник не «передает» (физически?) покупателю, то [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не применяется. И здесь может пострадать покупатель. С одной стороны, у него будет НН, выписанная (и зарегистрированная в ЕРНН) доверителем, которая даст ему право на формирование НК по операции. С другой стороны, деньги за товар получит поверенный, а не доверитель. А значит, есть риск, что контролеры могут отказать в таком НК покупателю, настаивая на отсутствии факта приобретения товара (см. табл. 5 на с. 10). В то же время, если бы посредник начислил НДС на всю сумму средств, полученных от покупателя, то фискалы могли бы также не признать у него НК от стоимости товаров/услуг доверителя (а на лишние НО «не обратили бы внимания»). Для уменьшения проблем в таких ситуациях вместо договоров поручения предпочтительнее использовать договоры комиссии, так как практика их обложения НДС более предсказуема. Если же вы избрали договор поручения (агентский и т. п.), в котором посредник выступает от имени и по поручению доверителя (принципала), то до начала осуществления сделки лучше получить для себя ИНК по вопросу ее НДС-учета. Более подробно о проблемах налогообложения договоров поручения см. в[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 84:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]