Податковий борг може погашатися платником добровільно або в примусовому порядку шляхом стягнення. Примусове погашення здійснюється шляхом продажу майна платника, що перебуває у податковій заставі, звернення стягнення на дебіторську заборгованість боржника. Органом стягнення є податковий орган, на обліку якого перебуває боржник. Розстрочення, відстрочення податкового боргу не звільняють майно платника податків з податкової застави.

Питання 1. Де є інформація про майно, що знаходиться в податковій заставі та підлягає продажу на аукціонах?

Під час продажу майна на товарних біржах контролюючий орган укладає відповідний договір з брокером (брокерською конторою), яка вчиняє дії з продажу такого майна за дорученням контролюючого органу на умовах найкращої цінової пропозиції.

Інформація про склад майна платників податків, призначеного для продажу, та про час та умови проведення торгів оприлюднюється відповідною біржею. Організатор аукціону оприлюднює оголошення в засобах масової інформації та на власній веб-сторінці.

Також, інформація щодо укладених договорів-доручень на реалізацію майна підприємств-боржників з уповноваженими організаціями та склад такого майна розміщується у рубриці «Переліки» на головній сторінці офіційного веб-порталу ДФС України (www.sfs.gov.ua).

Питання 2. У які терміни описується майно, на яке поширюється право податкової застави?

Акт опису майна складається з моменту виникнення права податкової застави. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред’являється платнику податків, що має податковий борг.

Згідно з п. 89.1 ст. 89 гл. 9 розд. II ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені ПК України:

• суми грошового зобов’язання, самостійно визначеного платником податків у податковій декларації, — з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп. 89.1.1 п. 89.1 ст. 89 гл. 9 розд. II ПК України);

• суми грошового зобов’язання, самостійно визначеного контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 гл. 9 розд. II ПК України).

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 гл. 9 розд. II ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акту опису включається ліквідне майно, яке можна використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред’являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

Питання 3. Де можна отримати інформацію про те, що майно не знаходиться в податковій заставі?

З метою отримання інформації щодо відсутності податкової застави майна платник податку має право звернутись до реєстратора Державного реєстру обтяжень рухомого майна із запитом.

Відповідно до ст. 45 Закону № 1255, держатель або реєстратор Державного реєстру зобов’язані на запит будь-якої фізичної або юридичної особи надати завірений держателем або реєстратором Державного реєстру витяг з Державного реєстру.

Пошук у Державному реєстрі може здійснюватися за реєстраційним номером запису та/або за найменуванням боржника, ідентифікаційним кодом боржника в ЄДРПОУ, за індивідуальним ідентифікаційним номером боржника в Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків та інших обов’язкових платежів.

Держатель Державного реєстру зобов’язаний на запит бюро кредитних історій надавати витяги з Державного реєстру в електронному вигляді (у форматі бази даних), у разі наявності письмової згоди юридичних, фізичних осіб — власників рухомого майна. Витяг з Державного реєстру свідчить про внесення записів про обтяження до Державного реєстру або про їх відсутність.

У разі наявності обтяження у витягу вказуються всі наявні записи та відомості, що містяться в них. Витяг надається у строк не пізніше трьох робочих днів із дня отримання держателем або реєстратором Державного реєстру відповідного запиту. Відмова в наданні витягу з Державного реєстру допускається лише в разі невнесення заявником плати за надання витягу.

Питання 4. Куди платник податку може звернутись, щоб йому розстрочили податковий борг?

Для розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) платник податків звертається до фіскального органу за місцем свого обліку або за місцем обліку такого грошового зобов'язання (податкового боргу) з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), пені, сплату яких платник податків просить розстрочити (відстрочити), а також строк розстрочення (відстрочення) та періоди сплати.

При цьому окремо зазначаються суми, строк сплати яких ще не настав, а також строк сплати яких вже минув (п. 3.1 Порядку № 574).

Питання 5. Чи можна списати борг по податках, зокрема по єдиному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), особі, яка зникла безвісти?

Відповідно до ч. 7 ст. 25 Закону про єдиний внесок сума недоїмки не підлягає списанню, зокрема в разі укладення з платником єдиного внеску мирової угоди відповідно до вимог Закону про банкрутство, крім випадків повної ліквідації юридичної особи або смерті фізичної особи, визнання її безвісно відсутньою, недієздатною, оголошення померлою та відсутності осіб, які відповідно до цього Закону несуть зобов'язання із сплати єдиного внеску.

Питання 6. Чи можуть забрати приміщення, якщо є податковий борг?

Згідно з п. 87.2 ст. 87 гл. 9 розд. II ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом (п. 87.3 ст. 87 гл. 9 розд. II ПК України), а також іншими законодавчими актами.

Згідно з п. 87.5 ст. 87 гл. 9 розд. II ПК України у разі якщо здійснення заходів щодо продажу майна платника податків не привело до повного погашення суми податкового боргу, орган стягнення може визначити додатковим джерелом погашення податкового боргу дебіторську заборгованість платника податків, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 87.6 ст. 87 гл. 9 розд. II ПК України у разі відсутності у платника податків, що є філією, відокремленим підрозділом юридичної особи, майна, достатнього для погашення його грошового зобов’язання або податкового боргу, джерелом погашення грошового зобов’язання або податкового боргу такого платника податків є майно такої юридичної особи, на яке може бути звернено стягнення згідно з цим Кодексом.

Якщо майно платника податків є неподільним і його балансова вартість більша суми податкового боргу, таке майно підлягає опису у податкову заставу в повному обсязі (п. 89.6 ст. 89 гл. 9 розд. II ПК України).

Питання 7. Попередньо повідомлялось, що всіх боржників будуть оприлюднювати у ЗМІ. Чи вже є така інформація у публічному просторі і де її можна знайти?

На головній сторінці офіційного веб-порталу ДФСУ розміщено банер «Дізнайся більше про свого бізнес-партнера».

Для перевірки інформації щодо наявності податкового боргу у платника податків необхідно ввести його код ЄДРПОУ або точну назву. Після введення такої інформації в одне з полів система здійснить пошук по ряду баз даних, доступних для публічного використання, і повідомить про результати пошуку.

Оновлення інформації на сайті щодо стану розрахунків платника податків з бюджетом (про наявність заборгованності) відбувається щоденно, крім вихідних та святкових днів, після проведення розрахунків зведених показників в центральній базі даних за результатами попереднього банківського дня.

При цьому слід враховувати, що у електронному он-лайн сервісі «Дізнайся більше про свого бізнес-партнера» зазначається інформація про наявність боргу платника в цілому по Україні, тоді як платник податків може перебувати на обліку не лише в контролюючому органі за основним місцем обліку, а й обліковуватись як платник окремих податків та зборів в контролюючих органах за неосновним місцем обліку.

Наразі за допомогою електронного сервісу «Електронний кабінет платника податків», в якому впроваджено сервіс «Звірення розрахунків з бюджетом», реалізовано можливість здійснення платником самостійної процедури звіряння стану його розрахунків з бюджетом по кожному податку, збору або внеску, належному йому до сплати Окрім того, платник з приводу проведення звірки щодо стану розрахунків з бюджетом може безпосередньо звернутись до контролюючих органів за основним та неосновним місцем обліку.

Питання 8. В яких випадках майно платника податків звільняється з податкової застави?

Згідно з п. 93.1 ст. 93 гл. 9 розд. II ПК України майно платника податків звільняється з податкової застави з дня:

• отримання контролюючим органом підтвердження повного погашення суми податкового боргу в установленому законодавством порядку;

• визнання податкового боргу безнадійним;

• набрання законної сили відповідним рішенням суду про припинення податкової застави у межах процедур, визначених законодавством з питань банкрутства;

• отримання платником податків рішення відповідного органу про скасування раніше прийнятих рішень щодо нарахування суми грошового зобов’язання або його частини (пені та штрафних санкцій) внаслідок проведення процедури адміністративного або судового оскарження.

Пунктом 93.2 ст. 93 гл. 9 розд. II ПК України передбачено, що підставою для звільнення майна платника податків з-під податкової застави та її виключення з відповідних державних реєстрів є відповідний документ, що засвідчує закінчення будь-якої з подій, визначених підпунктами 93.1.1 - 93.1.5 п. 93.1 ст. 93 гл. 9 розд. II ПК України.

Питання 9. Чи повинен платник податків узгоджувати з контролюючим органом здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі?

Відповідно до п. 92.1 ст. 92 гл. 9 розд. II ПК України платник податків зберігає право користування майном, що перебуває у податковій заставі, якщо інше не передбачено законом.

Платник податків може відчужувати майно, що перебуває у податковій заставі, тільки за згодою контролюючого органу, а також у разі, якщо контролюючий орган впродовж 10 днів з моменту отримання від платника податків відповідного звернення не надав такому платнику податків відповіді щодо надання (ненадання) згоди.

У разі якщо в податковій заставі перебуває лише готова продукція, товари та товарні запаси, платник податків може відчужувати таке майно без згоди контролюючого органу за кошти за цінами, що не є меншими за звичайні, та за умови, що кошти від такого відчуження будуть направлені у повному обсязі в рахунок виплати заробітної плати, ЄСВ та/або погашення податкового боргу.

У разі відчуження або оренди (лізингу) майна, яке перебуває у податковій заставі, платник податків за згодою контролюючого органу зобов’язаний замінити його іншим майном такої самої або більшої вартості. Зменшення вартості заміненого майна допускається тільки за згодою контролюючого органу за умови часткового погашення податкового боргу (п. 92.2 ст. 92 гл. 9 розд. II ПК України).

У разі здійснення операцій з майном, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу, платник податків несе відповідальність відповідно до закону (п. 92.3 ст. 92 гл. 9 розд. II ПК України).

Питання 10. Чи повинен контролюючий орган, у разі припинення податкової застави, звернутися до відповідного державного реєстру з заявою про звільнення майна з-під податкової застави для її виключення з такого реєстру та які дії платника податків, якщо після погашення заборгованості та припинення податкової застави обтяження з реєстру не виключено?

Якщо після погашення заборгованості та припинення податкової застави обтяження не виключено з Державного реєстру, платник податків звертається до контролюючого органу із письмовою вимогою щодо такого виключення.

Питання 11. За яких умов контролюючий орган має право здійснити погашення податкового боргу шляхом продажу майна платника податків, що перебуває в податковій заставі?

Порядок продажу майна, що перебуває у податковій заставі, визначено ст. 95 гл. 9 розд. II ПК України. Контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності — шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (п. 95.1 ст. 95 гл. 9 розд. II ПК України).

Пунктом 95.3 ст. 95 гл. 9 розд. II ПК України передбачено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, які обслуговують такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування ПДВ, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

Відповідно до п. 95.7 ст. 95 гл. 9 розд. II ПК України продаж майна платника податків здійснюється на публічних торгах та/або через торгівельні організації.

Питання 12. Яку несе відповідальність суб’єкт господарювання у разі продажу майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу?

Відповідно до п. 124.1 ст. 124 гл. 11 розд. II ПК України відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди контролюючого органу, якщо отримання такої згоди є обов’язковим згідно з ПК України, — тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.

Список використаних документів:

ПК України — Податковий кодекс України

Закон № 1255 - Закон України від 18.11.2003 р. № 1255-IV»Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень»

Закон про банкрутство — Закон України від 14.05.1992 р. № 2343-XII «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» в редакції від 22.12.2011 р. № 4212-VI

Закон про єдиний внесок — Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

Порядок № 574 - Порядок розстрочення (відстрочення) грошових зобов’язань (податкового боргу) платників податків, затверджений наказом Міндоходів України від 10.10.2013 р. № 574

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]