[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Нестеренко Максим, налоговый эксперт.

Не так давно на страницах нашего издания вы, уважаемые читатели, могли ознакомиться с наболевшей темой последних месяцев — дисконтированием займов и их влиянием на налоговоприбыльный учет*. Сегодня предлагаем вам своеобразную шпаргалку по вопросам займа. Понятное дело, с учетом ответов налоговиков по поводу дисконтирования займов. Итак, начинаем!

* См. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Вопрос	Ответ
Правовая сущность
Что такое договор займа?	По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])
С какого момента договор займа считается заключенным?	Договор займа — это реальный договор. Он является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])
Что такое проценты по договору займа?	Проценты — это плата за пользование займом. Заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. То есть по умолчанию договор денежного займа считается процентным. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки НБУ. В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])
Что такое возвратная финансовая помощь (ВФП)?	Это сумма средств, которая поступила плательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть, с точки зрения ГКУ, ВФП — это разновидность займа. А если точнее: беспроцентный заем, выданный в денежной форме
Что такое финансовый кредит?	Это финансовая услуга в виде предоставления средств на определенный срок под процент ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]*). Заимодателем по кредитному договору может быть только банк или другое финансовое учреждение ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Аналогичный по сути вывод относительно заимодателя можно сделать и из налогового определения финансового кредита ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Предоставление такой финансовой услуги за счет привлеченных средств — это лицензируемая деятельность ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Обратите внимание! Предоставление средств взаймы, в том числе на условиях финансового кредита, является финансовой услугой, только если такая услуга оказана на основании кредитного договора или другого договора, который имеет все признаки, определенные [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
* [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].
Имеет ли право субъект хозяйствования, который не является финансовым учреждением, предоставлять процентные займы?	Юрлица, которые не имеют статуса финучреждения, тоже имеют право предоставлять процентные займы. Исключение — случаи, когда заем предоставляется за счет средств, привлеченных от других лиц. Если такого привлечения средств в прямой или косвенной форме не происходит, субъект хозяйствования имеет право предоставлять заем, даже не будучи финучреждением и не имея кредитной лицензии. Именно такой логикой теперь руководствуются суды (см., например, определение Апелляционного суда Одесской обл. от 24.01.2017 г. по делу № 497/851/16-ц // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). К счастью, и налоговики сейчас также соглашаются с этим (см. письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2283/6/99-99-14-06-01-15/ІПК). А Большая Палата ВС недавно подтвердила, что право выдавать процентные займы (в том числе в инвалюте) есть и у обычных физлиц (см. постановление от 23.10.2019 г. по делу № 723/304/16-ц // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])
Бухгалтерский учет
Каким образом отражается заем в учете заимодателя?	Заимодатель сумму предоставленного займа, срок возврата которой: 1) не превышает 12 месяцев с момента предоставления, — учитывает как текущую дебиторскую задолженность на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» по чистой реализационной стоимости. Если ожидается погашение займа в определенный в договоре срок, то это будетноминальная стоимость займа. Если существует неуверенность относительно возврата займа заемщиком, заимодателю следует создать под него резерв сомнительных долгов (РСД). Ведь предоставленный заем — это всегда финансовый актив ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]); 2) превышает 12 месяцев с момента предоставления, — учитывает как долгосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» по настоящей стоимости ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Такая стоимость определяется путем дисконтирования долгосрочной задолженности на дату баланса. Подробнее об этом — дальше. Начисление процентов (если заем процентный) отражают проводкой: Дт 373 — Кт 732, а их получение — проводкой: Дт 30, 31 — Кт 373
Каким образом отражается заем в учете заемщика?	Заемщик руководствуется нормами [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и включает сумму полученного займа в состав своих обязательств. Текущие обязательства по договору займа учитывают на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (см. письмо Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983). Получение текущего займа показывают проводкой: Дт 30, 31 — Кт 685, а возврат — проводкой: Дт 685 — Кт 30, 31. Такой заем отражается в учете заемщика по сумме ее погашения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть по номиналу. Долгосрочные обязательства по займам отражают по кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Можно также применять субсчета 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» и 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте». По дебету этих счета/субсчетов показывают перевод долгосрочных обязательств в состав текущих с дальнейшим их погашением: Дт 55 (505, 506) — Кт 611 (612); Дт 611 (612) — Кт 30, 31 — при погашении займа. Начисление процентов (если заем процентный) показывают проводкой: Дт 952 — Кт 684, их уплату — проводкой: Дт 684 — Кт 30, 31. Долгосрочные займы заемщик должен отражать по их настоящей стоимости ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть по дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения займа в процессе обычной деятельности предприятия. Ниже скажем об этом подробнее. Просроченные займы отражают на субсчетах 605, 606 (Дт 611, 612, 685 — Кт 605, 606)
Каким образом происходит дисконтирование полученных (предоставленных) займов в бухгалтерском учете заемщика (заимодателя)?	Дисконтирование займов необходимо в том случае, если такие займы на дату баланса являются долгосрочными. И заимодатель ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), и заемщик ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) должны отражать долгосрочный заем по его настоящей стоимости. Дисконтирование нужно именно для того, чтобы определить эту стоимость. Другими словами, и заемщик, и заимодатель должны оценивать долгосрочный заем по стоимости, продисконтованной с применением действующей на дату баланса рыночной ставки процента и исходя из срока, который остался до погашения. Хотя если речь идет о процентных долгосрочных обязательствах/дебиторской задолженности, следует сделать оговорку. Если заем получен/выдан под рыночный процент, то настоящая стоимость и финобязательств заемщика, и финактивов заимодателя и так, по сути, равна номиналу (т. е. дисконт в этом случае равняется нулю). Если предприятие применяет П(С)БУ, у него есть шансы отстоять свое право не дисконтировать краткосрочные займы. По крайней мере, суды сейчас говорят о том, что обязательному дисконтированию подлежат лишь долгосрочные обязательства (решение Киевского окружного админсуда от 12.07.2019 г. по делу № 320/556/19 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], постановление Второго апелляционного админсуда от 17.07.2019 г. по делу № 520/85/19 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Более того: если согласно договору обязательство является долгосрочным, однако в договоре предусмотрена возможность вернуть заем раньше определенного срока и в результате такого досрочного возврата заем фактически окажется краткосрочным, суды тоже признают право заемщика не дисконтировать его (см. решение Окружного административного суда г. Киева от 13.08.2019 г. по делу № 640/9281/19 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). В бухучете заемщика «первоначальный» дисконт долгосрочного займа (разница между номинальной и настоящей стоимостью) на ближайшую после ее получения дату баланса отражают проводкой: Дт 505 — Кт 733. На следующую дату баланса заемщик опять продисконтирует свое финобязательство, теперь уже исходя из нового (более короткого) срока погашения. В общем случае, разница между настоящей стоимостью на эту дату баланса и настоящей стоимостью на предыдущую дату баланса отражается проводкой: Дт 952 — Кт 505. Исключение — заем, полученный от учредителя. П(С)БУ запрещают любые доходы и расходы от операций с собственниками. Поэтому первоначальное дисконтирование долгосрочного займа от учредителя заемщик отражает проводкой: Дт 505 — Кт 425, а дальнейший пересчет ее настоящей стоимости — обратной проводкой: Дт 425 — Кт 505. Что касается бухучета заимодателя, то он на первую дату баланса после предоставления займа делает проводку: Дт 952 — Кт 183 (на сумму разницы между номинальной и настоящей стоимостью дебиторской задолженности). На следующую дату баланса заимодатель опять определяет настоящую стоимость предоставленного займа и сравнивает ее с настоящей (продисконтированной) стоимостью на предыдущую дату баланса. В общем случае разницу заимодатель отражает проводкой: Дт 183 — Кт 733
Каким образом предприятие может избежать дисконтирования своих предоставленных и полученных займов?	Если предприятие не хочет иметь дела с дисконтированием, то ему следует получать и предоставлять заем: (1) или без указания в договоре срока его возврата, (2) или до востребования, (3) или на срок менее года (до 12 месяцев). В первых двух вариантах заем имеет безусловный статус краткосрочного. Ведь заимодатель в любой момент может требовать его возврата. Третий вариант можно практиковать с применением механизма ежегодной пролонгации. Такая пролонгация не предоставляет займу статуса долгосрочного. К тому же даже и без пролонгации, если заем краткосрочный (до года), но так и не погашен в срок, то никакое его непогашение в 12-месячный срок не делает заем долгосрочным. Поэтому краткосрочные, но просроченные займы дисконтировать не нужно
Налог на прибыль
Каким образом предоставление/возврат займа влияет на объект обложения налогом на прибыль у заимодателя?	Сначала о краткосрочных займах. Они всегда отражаются по номинальной стоимости и никак не влияют на финрезультат заимодателя. Поэтому предоставление займа у заимодателя не сопровождается отражением расходов ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), а его возврат — отражением доходов ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Соответственно, основная сумма краткосрочного займа никак не влияет на налоговоприбыльный учет заимодателя. Теперь о долгосрочных займах. С ними ситуация другая. Они на каждую дату баланса отражаются по настоящей стоимости ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому их первоначальное дисконтирование приводит к тому, что на дату баланса у заимодателя в общем случае возникают бухучетные расходы, а дальнейший пересчет настоящей стоимости (на следующие даты баланса) сопровождается отражением бухучетных доходов. Что, конечно же, влияет и на объект обложения налогом на прибыль. Несколько слов о ситуации, когда заем предоставлен физическому лицу. Такой заем не является доходом физлица и в случае если он процентный ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), и в случае если беспроцентный ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Однако такой заем нужно показать в форме № 1ДФ. При этом беспроцентные займы отразятся под признаком дохода «153», а процентные — под признаком дохода «194». А если заем предоставлен не просто физическому лицу, а ФЛП? Для таких займов предусмотрен отдельный признак дохода «157». Однако налоговики предлагают и такие займы отражать под признаком «153» (БЗ 103.25). Если по договору займа (любого, кратко- или долгосрочного) начисляются проценты, они увеличивают доходы заимодателя и тоже влияют на налоговоприбыльный учет. Проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания договора займа ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому начисленные заимодателем бухучетные доходы в виде процентов именно так, напрямую, влияют и на налоговоприбыльный учет
Каким образом получение/возврат займа влияют на объект обложения налогом на прибыль у заемщика?	В общем случае по операциям по получению займа никаких корректировок не предусмотрено. Такие операции отражаются по бухучетным правилам (см. письмо ГФСУ от 26.03.2019 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Начнем опять с краткосрочных займов. Они отражаются в бухучете заемщика по номинальной стоимости и никак не влияют на его финрезультат. Поэтому никакой доход при получении займа не отражается ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). При погашении займа никаких расходов в сумме возвращенного займа заемщик также не несет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Следовательно, основная сумма краткосрочного займа никак не влияет у заемщика на объект обложения налогом на прибыль. Налоговики также подтверждают это и отмечают, в частности, что операции по получению и возврату беспроцентного займа от нерезидента не учитываются в 150-миллионном объеме дохода ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) для целей признания операции контролируемой и применения правил [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (см. письмо ГФСУ от 05.08.2019 г. № 3636/6/99-99-31-02-01-15/ІПК). С долгосрочными займами ситуация иная. Их нужно отражать в бухучете по настоящей стоимости ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). А значит, их «первоначальное» дисконтирование на дату баланса в общем случае сопровождается бухучетными доходами, а дальнейший пересчет настоящей стоимости (на следующие даты баланса) — бухучетными расходами. Что отражается и на налоговоприбыльном учете*. Однако налоговики, похоже, с этим не согласны. Даже в свете последних изменений, внесенных в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], они продолжают настаивать на том, что заемщик должен отражать доход на сумму дисконта непосредственно на дату получения займа, а не на ближайшую дату баланса (см. разъяснение ОКП ГНС от 11.11.2019 г. // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть налоговики продолжают ту линию, которую сформировали еще в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. К тому же со ссылкой на старую редакцию [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Надеемся в дальнейшем на их большее благоразумие с учетом того, что подход к дисконтированию сейчас существенно изменился. Теперь о процентах. Они являются финансовыми расходами заемщика и отражаются в том отчетном периоде, в котором понесены ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому эти проценты, понятное дело, прямо повлияют на объект обложения налогом на прибыль. Отдельный разговор — проценты по займам от нерезидентов, которые подпадают под действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Если у заемщика есть такие займы и он — высокодоходник или малодоходник-доброволец, то он сначала (в периоде начисления процентов) увеличивает бухфинрезультат по правилам [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а в следующих налоговоприбыльных периодах уменьшает финрезультат по правилам [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. И еще. Если заем был получен до 01.01.2015 г. и в соответствии с прошлыми налоговыми правилами был включен в состав доходов, при возврате такого займа после 01.01.2015 г. финрезультат до налогообложения подлежит уменьшению ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], БЗ 102.13).
* За исключением долгосрочных займов от учредителя. Их дисконтирование не влияет на бухучетные доходы и расходы заемщика, а потому никак не отражается и на его налоговоприбыльном учете.
Заем, не возвращенный в течение срока исковой давности
Каким образом в налоговоприбыльном учете заемщика (заимодателя) отражается заем, который должен был быть возвращен, однако остался невозвращенным и списывается в связи с окончанием срока исковой давности?	Заем, который списывается в связи с окончанием срока исковой давности, соответствует критериям безнадежной задолженности ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Он подлежит списанию с баланса у обеих сторон. Но как его отражать? Начнем с заемщика. Для него списание безнадежной задолженности отражается проводкой: Дт 605, 606 — Кт 717. Такой заем фактически превращается для заемщика в безвозвратнуюфинансовую помощь ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому он вполне резонно увеличивает у заемщика объект обложения налогом на прибыль. А вот у заимодателя все значительно интереснее. Прежде всего просроченная дебиторская задолженность заемщика является финансовым активом. Соответственно, если задолженность по займу является текущей, под нее заимодатель должен создать РСД ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть сделать проводку: Дт 944 — Кт 38. И если этот заимодатель — высокодоходник, он должен был бы увеличить свой бухфинрезультат согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Дальше, при списании безнадежной задолженности по займу за счет РСД заимодатель делает проводку: Дт 38 — Кт 377. Если же списывается долгосрочная задолженность (под которую РСД не создается) или суммы РСД не хватает, безнадежную задолженность списываем прямо на расходы: Дт 944 — Кт 377. Эта задолженность соответствует налоговым признакам безнадежности, в частности [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Поэтому при ее списании заимодатель-высокодоходник может уменьшить свой бухфинрезультат согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Если заемщик — физическое лицо, то дополнительно следует помнить о [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Если сумма списанного физическому лицу займа, по которому истек срок исковой давности, превышает 50 % прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2019 году — 960,50 грн., в 2020 — 1051 грн.), то она войдет в состав налогооблагаемого дохода такого заемщика. При этом НДФЛ и ВС из суммы такого списанного займа физлицо должно самостоятельно уплатить по результатам годового декларирования. Поэтому обременять себя начислением и уплатой НДФЛ и ВС предприятие-заимодатель не должно. Единственное — нужно отразить заем, списанный в связи с окончанием срока исковой давности, в форме № 1ДФ с признаком дохода «107». Если же сумма списанного займа не превышает указанный предел, то она не попадет под налогообложение. В форме № 1ДФ предприятие-заемщик отразит ее с признаком дохода «194» (БЗ 103.25). ЕСВ на сумму прощенного физлицу займа не начисляется. И еще один нюанс. Как вы помните, не возвращенный в течение срока исковой давности заем преобразуется в безвозвратную финпомощь ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Это касается не только заемщика, но и заимодателя. Если заем, который стал безнадежным, был предоставлен юрлицу-единоналожнику (а с позиции налоговиков также и ФЛП-единоналожнику) или «прибыльщику-нулевику», он после преобразования в безвозвратную финпомощь подпадает под действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Поэтому по итогам периода, в котором такой заем стал безнадежным, заимодатель-высокодоходник увеличивает финрезультат на сумму списанной дебиторской задолженности (см. БЗ 102.13)
В каких случаях у заемщика возникают налоговоприбыльные разницы и должны осуществляться корректировки бухучетного финрезультата?	Такие разницы определяются тогда, когда у плательщика налога на прибыль есть долговые обязательства перед связанными лицами — нерезидентами. Если сумма таких долговых обязательств превышает сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, больше чем в 10 раз), нужно определять разницу. Для того чтобы определить эту разницу, суммуначисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, нужно сравнить с 50 процентами суммы таких показателей (по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов): (1) финансовый результат до налогообложения; (2) финансовые расходы; (3) амортизационные отчисления. Если сумма начисленных процентов больше — на сумму превышения нужно увеличить финрезультат до налогообложения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Обратите внимание! Это правило применяется и тогда, когда финрезультат имеет отрицательное значение. То есть отрицательный финрезультат добавляется в расчет формулы, определенной в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], со знаком «минус». И если этот «минус» превышает сумму расходов и амортотчислений (вторая составляющая формулы для расчета разницы имеет отрицательное значение), финрезультат увеличивается на всю сумму начисленных процентов (БЗ 102.07)
Каким образом сумма процентов по кредитам или займам, которые выплачены нерезиденту, облагается налогом на репатриацию?	Доходы в виде процентов, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом, подлежатобложению налогом на репатриацию ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). По умолчанию ставка налога на репатриацию — 15 % ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Если идет речь о займах, которые соответствуют условиям, определенным [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], ставка налога на репатриацию составляет 5 %. Наконец, проценты по займам, определенным в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], освобождаются от налога на репатриацию (см. письмо ГФСУ от 01.03.2019 г. № 838/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Этот же принцип применяется и в том случае, если проценты нерезиденту не выплачиваются, а происходит зачет встречных однородных требований (БЗ 102.18)
Заем и НДС
Каким образом предоставление займа отражается в НДС-учете заимодателя и заемщика?	Операции по предоставлению (и получению) беспроцентных займов (ВФП) не подпадают под определение операций по поставке товаров или услуг ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Поэтому такие операции никак не отражаются в НДС-учете. А что с процентными займами? Формально здесь услуга есть и есть плата за эту услугу в виде процентов. Однако эти операции тоже не имеют никаких последствий для НДС-учета заимодателя и заемщика. Ведь операции по привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа не являются объектом обложения НДС ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])
Заем и единый налог
Каким образом предоставление и получение займа отражаются в учете плательщика единого налога?	Предоставленный заем никоим образом не влияет на единоналожный учет (БЗ 108.01.02). Это касается даже долгосрочных займов, которые в бухучете подлежат дисконтированию и по которым у заимодателя возникает бухучетный доход при пересчете настоящей стоимости на дальнейшие после первоначального дисконтирования даты баланса. Этот доход никак не влияет на единоналожный учет, потому что [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] не предусматривает такого единоналожного дохода, как дисконт. Поэтому у единоналожника-заимодателя доход может возникать разве что в сумме процентов, полученных от заемщика. Такие проценты включаются в доходы на дату их поступления на счет или в кассу заимодателя ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Полученный заем по факту поступления на счет единоналожника-заимодателя тоже в его доходы не включается. При этом процентные займы (кредиты) не включаются в единоналожные доходы заемщика в любом случае. А вот беспроцентные займы (ВФП) не включаются в доходы единоналожника только при условии, если единоналожник вернул такую финпомощь в течение 12 месяцев с даты получения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть если финпомощь не возвращена в течение 12-месячного срока, после его истечения единоналожник должен отразить доход в сумме невозвращенной финпомощи. Причем при дальнейшем возврате уменьшить единоналожный доход уже не получится. Также фискалы отмечают, что не имеет значения, на какой системе была получена финпомощь — на упрощенной или общей. Истек 12-месячный срок в момент пребывания на упрощенной системе — отражай доход (см. письмо ГФСУ от 28.08.2019 г. № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Не должен ли единоналожник-заемщик отражать единоналожный доход на дату баланса при «первоначальном» дисконтировании долгосрочного займа? Считаем, что нет. Ведь [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]этого не предусматривает
Не является ли предоставление займа плательщиком единого налога нарушением правил пребывания на упрощенной системе?	На первый взгляд, вопрос странный. Однако изобретательность фискалов заставляет об этом говорить. Дело в том, что согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] запрещенными для плательщиков единого налога являются деятельность в сфере финансового посредничества. На основании этого табу налоговики иногда заявляют, что предоставление займов (даже беспроцентных) — это финпосредничество, а потому такая деятельность не дает права применять упрощенную систему (см. письмо ГНСУ от 19.09.2019 г. № 316/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и БЗ 107.04). Такие заявления безосновательны. Ведь финпосредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть одноразовоепредоставление собственных (а не привлеченных) денежных средств взаймы другому субъекту хозяйствования, понятное дело, никаким финпосредничеством не является. На этом основании налоговики в некоторых разъяснениях справедливо говорят о том, что финпосредничеством может быть лишь предоставление займов на постоянной основе. И только это будет нарушением правил пребывания на упрощенной системе (см. письмо ГУ ГФС в Николаевской обл. от 28.02.2019 г. № 806/10 /ІПК/14-29-12-03-22)
Заем и РРО
Является ли предоставление займа расчетной операцией и нужно ли проводить через РРО предоставление займа в наличной форме?	Очевидно, что выдача займа в наличной форме в общем случае (когда заем предоставляется на основании [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) под определение расчетной операции не подпадает. Но! Если наличный заем предоставляет ломбард или кредитный союз (т. е. финучреждение, на которое распространяется действие [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), для них заем является услугой (а проценты — платой за нее). Следовательно, эти субъекты хозяйствования при выдаче кредита (финансового займа) обязаны провести такую операцию через надлежащим образом зарегистрированный РРО и выдать соответствующий расчетный документ (см. письмо ГФСУ от 07.05.2019 г. № 2016/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 94:[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]