Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

• или представить уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета (пп. «а» п. 50.1 НКУ);

• или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу (пп. «б» п. 50.1 НКУ).

В соответвии с п.198.6 ст. 198 Налогового кодекса Украины ( далее - НКУ) в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученной налоговой накладной, такое право сохраняется за ним на протяжении 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики налога, применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных на протяжении 60 календарных дней с даты списания средств c банковского счета плательщика налога.

Последним днем включения указанной налоговой накладной в Реестр выданных и полученных налоговых накладных, форма и порядок которого утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.02010 №1002 (далее – Реестр), является 365-ый день со дня выписки налоговой накладной. Плательщики налогов за отчетный (налоговый) периодопределяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов (п.12 Реестра). Т.е. уточненная налоговая накладная включается в Реестр отчетного периода или с буквой У (ПНУ) и включается в итоги для уточняющих расчетов, или как обычная налоговая накладная (ПН) отражается в текущем Реестре.

Реестр является основой для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по НДС (п.7 Реестра).

Таким образом, “запоздалую” налоговую накладную необходимо включить в текучий Реєстр (уточняющие Реестры не подаються) и отразить или в декларации за текучий отчетный период или предоставить уточняющий расчет.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]