Порядок предоставления пособия по беременности и родам женщинам - предпринимателям (в том числе избравшим упрощенную систему налогообложения) существенно отличается от аналогичного порядка для женщин - наемных работниц. Так, например, женщине - предпринимателю, прежде чем получить право на такое пособие, необходимо добровольно зарегистрироваться в системе социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, а при наступлении страхового случая знать куда, в какие сроки и с какими документами обращаться за его выплатой.

В связи с этим, важное значение приобретает знание действующего законодательства, регулирующего вопросы предоставления социальных выплат, в том числе пособия по беременности и родам.

Так, выплата рассматриваемого пособия физическим лицам - предпринимателям осуществляется в соответствии с нормативно - правовыми актами, действующими в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Важно отметить, что в 2015 году в рамках начавшейся в Украине социальной реформы законодательство в социальной сфере претерпело существенные изменения. Связано это, в первую очередь, с принятием Закона Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда", в соответствии с которым с 1 января 2015 года произошло следующее:

• утратил силу Закон Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением";
  
• в новой редакции и под новым названием - "Об общеобязательном государственном социальном страховании" - изложен Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности" (далее - Закон № 1105);
  
• внесены изменения в Закон о едином взносе.

Кроме того, с 4 июля 2015 года постановлением КМУ от 26.06.2015 г. № 439 в новой редакции изложен Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее - Порядок № 1266). Тем самым нормы этого документа были приведены в соответствие с Законом № 1105.

Дополнительно отметим, что практическое применение новых правил (в том числе - для расчета пособия по беременности и родам) показано в приказе Минсоцполитики от 21.10.2015 г. № 1022 "Об утверждении примеров исчисления средней заработной платы (дохода) по видам общеобязательного государственного социального страхования"(далее - Приказ № 1022).

Таким образом, в настоящее время основными документами, регулирующими порядок начисления и предоставления пособия по беременности и родам, в том числе физическим лицам - предпринимателям, являются: Закон № 1105, Закон о едином взносе, Порядок № 1266 и Приказ № 1022.

Право на получение пособия частными предпринимателями

Виды материального обеспечения и социальных услуг, которые предоставляются работающим гражданам в рамках социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, приведены в ст. 20 Закона № 1105. К ним относятся:

• пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком);
  
• пособие по беременности и родам;
  
• пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве);
  
• оплата лечения в реаблитационных отделениях санаторно - курортных заведений после перенесенных заболеваний и травм.

Однако, право на получение таких видов материального обеспечения имеют только застрахованные лица (ч. 1 ст. 19 этого закона).

В связи с необходимо выяснить, какие лица являются застрахованными, и относятся ли к ним частные предприниматели?

Как предусмотрено ч. 2 ст. 1 Закона № 1105, термин "застрахованное лицо" употребляется в значении, приведенном в Законе о едином взносе, в котором приведено следующее определение (п. 3 ч. 1 ст. 1) - это физическое лицо, которое в соответствии с действующим законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается (уплачивался) в установленном порядке единый взнос.

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" (далее - Закон № 1058) и ч. 1 ст. 4 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" (далее - Закон № 1533) физические лица - предприниматели подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию, а также страхованию на случай безработицы. При этом они уплачивают единый взнос в порядке и размерах, установленных Законом о едином взносе.

Следовательно, частные предприниматели являются застрахованными лицами и имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги, но - только в рамках указанных законов. В частности, они имеют право на получение пенсии (ст. 9 Закона № 1058) и пособия по безработице (ст. 6 Закона № 1533).

Права на получение материального обеспечения и социальных услуг в соответствии со ст. 20 Закона № 1105 частные предприниматели не имеют. Объясняется это тем, что согласно этому документу такие лица не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и не уплачивают страховые взносы в соответствующий фонд. То есть по данному виду социального страхования они не являются застрахованными лицами.

В то же время, ч. 3 ст. 19 Закона № 1105 предусмотрено, что при условии добровольной уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности, физические лица - предприниматели имеют право на получение материального обеспечения и социальных услуг из этого источника.

Напомним, как уплачивают единый взнос частные предприниматели.

Обязательная и добровольная уплаты единого взноса

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона о едином взносе физические лица - предприниматели (в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения) являются плательщиками единого взноса и должны уплачивать его за себя по ставке 34,7 % (абз. 1 ч. 11 ст. 8).

При этом базой начисления единого взноса является:

• для предпринимателей на общей системе налогообложения (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе) - сумма дохода, полученного от их деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц (напомним, что согласно п. 177.2 ст. 177 НКУ сумма такого дохода определяется как разница между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами). Важно помнить, что для таких плательщиков сумма единого взноса не может быть менее размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль). Также необходимо учитывать максимальную величину базы начисления единого взноса, установленную в размере 17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц. В случае если в отчетном году или отдельном месяце отчетного года доход не получен, предприниматель - общесистемщик имеет право самостоятельно определить базу начисления единого взноса, но не более ее предельного размера. При этом сумма взноса не может быть менее размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход;
  
• для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе) - сумма дохода, которая определяется такими плательщиками самостоятельно, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма единого взноса не может быть менее его минимального размера. То есть единоналожники (в отличие от общесистемщиков) уплачивают единый взнос независимо от того, получен ими доход или нет.

В то же время уплата единого взноса по ставке 34,7 % обеспечивает страхование предпринимателей только в двух фондах - ПФУ и на случай безработицы. Как отмечалось выше, это дает им право на получение пенсии и пособия по безработице.

Для того, чтобы претендовать на получение материального обеспечения и социальные услуги за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, предпринимателю необходимо дополнительно в добровольном порядке зарегистрироваться в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и уплачивать единый взнос в размере 36,6 % базы его начисления (абз. 3 ч. 11 ст. 8 Закона о едином взносе). В этом случае часть платежа (в размере 1,9 %) будет направляться в указанный Фонд.

Напомним, что к лицам, которые имеют право на добровольное участие в системе социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, отнесены, в том числе физические лица - предприниматели (ч. 1 ст. 10 Закона о едином взносе). Для того чтобы стать добровольными плательщиками единого взноса, такие лица должны подать в фискальный орган по месту жительства соответствующее заявление и приведенные ниже документы.

Порядок добровольной регистрации предпринимателя в качестве плательщика единого взноса

В соответствии со ст. 10 Закона о едином взносе, а также п. 2 раздела V Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (далее - Инструкция № 449), лицам, которые имеют право на добровольную уплату единого взноса и решили стать его плательщиками, необходимо подать в фискальный орган по месту жительства следующие документы:

• заявление о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования - по форме, предусмотренной приложением 3 к Инструкции № 449. В нем следует указать, в каком виде общеобязательного государственного социального страхования предприниматель желает принять участие (в данном случае - в связи с временной утратой трудоспособности);
  
• копии трудовой книжки (при наличии) и документа, удостоверяющего личность.

Не позднее 30 календарных дней со дня получения такого заявления фискальный орган заключает с предпринимателем договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с типовым договором по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 449.

В договоре среди прочего указываются (п. 9 раздела V Инструкции № 449):

• сведения о лице, которые вносятся в систему персонифицированного учета;
  
• вид (виды) общеобязательного государственного социального страхования, в котором лицо будет участвовать;
  
• срок действия договора;
  
• порядок уплаты единого взноса (сумма и сроки уплаты);
  
• номер счета, на который он должен перечисляться;
  
• и др.

В отношении срока уплаты отметим, что независимо от того, на какой системе налогообложения (общей или упрощенной) находится предприниматель, он уплачивает единый взнос ежемесячно в размере, установленном в договоре, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается такой взнос (п. 3.5 типового договора).

Важно подчеркнуть, что срок действия договора (а значит, и период, в течение которого уплачивается единый взнос) не может быть менее одного года (ч. 2 ст. 10 Закона о едином взносе).

Договор вступает в силу со дня его подписания. Эта же дата считается датой добровольной регистрации плательщика единого взноса.

Отметим также, что предприниматели на общей системе налогообложения дополнительно могут руководствоваться нормами Порядка страхования лиц на добровольных началах по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденного постановлением Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 02.06.2005 г. № 62 (далее - Порядок № 62) в части, не противоречащей действующему законодательству.

Как следует из п. 11 указанного порядка, страховые взносы, начисленные добровольно застрахованным лицом в Фонд, являются расчетной величиной при исчислении пособия по беременности и родам. Уплата взносов осуществляется в безналичном порядке или наличными денежными средствами через учреждения банков (а при отсутствии счета в банке - почтовым переводом через учреждения связи) на счет рабочего органа Фонда, в котором предприниматель состоит на учете.

Получение пособия за счет средств социального страхования

Согласно действующему законодательству отпуск по беременности и родам относится к социальным отпускам (ст. 4 Закона Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР "Об отпусках") и предоставляется женщинам на основании медицинского заключения в соответствии со ст. 179 КЗоТ и ст. 17 указанного закона. При оформлении такого (декретного) отпуска начисляется пособие по беременности и родам.

В соответствии с ч. 1 ст. 25 Закона № 1105 пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое имеет целью компенсировать потерю заработной платы (дохода) за период отпуска в связи с беременностью и родами. Пособие выплачивается за весь период декретного отпуска, продолжительность которого составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70 календарных дней).

Важно отметить, что пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100 % средней заработной платы (дохода), исчисленной в соответствии с Порядком № 1266, и не зависит от страхового стажа (ст. 26 Закона № 1105).

Отметим также, что поскольку частные предприниматели получают не заработную плату, а доход, то страховые выплаты исчисляются для них с использованием показателя среднедневного дохода. В связи с этим нормы Порядка №1266 применяются для них с учетом следующих особенностей:

• сумма страховой выплаты (пособия по беременности и родам) определяется путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой равен 100 % среднедневного дохода, на количество календарных дней декретного отпуска. При этом сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления единого взноса и не может быть меньше, чем размер минимальной заработной установленный на момент наступления страхового случая (п. 2);
  
• среднедневной доход исчисляется путем деления суммы начисленного за расчетный период дохода, на который начислен единый взнос и/или страховые взносы на соответствующий вид общеобязательного государственного социального страхования, на количество календарных дней занятия предпринимательской деятельностью в расчетном периоде (п. 3);
  
• расчетным периодом, за который исчисляется средний доход, являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 7);
  
• размер среднедневного дохода не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса в расчете на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней 30,44 (п. 4);
  
• если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо по уважительным причинам не имело дохода, средний доход исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы, установленной законом на день наступления страхового случая (п. 9);
  
• в случае если средний доход исчисляется в соответствии с п. 9 или 10 этого порядка, среднедневной доход за один календарный день определяется путем деления соответственно минимальной заработной платы или двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней 30,44 (п. 5).

Напомним, что уважительными причинами в понимании п. 3 Порядка № 1266 являются временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и 6-ти лет по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы. При этом механизм исключения из расчетного периода календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, который применяется для наемных работников, частных предпринимателей не касается, поскольку на таких лиц не распространяются нормы трудового законодательства (см. вопрос 4 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

В то же время следует помнить о дополнительных ограничениях, введенных с 1 января 2015 года ч. 4 ст. 19 Закона № 1105 для лиц, страховой стаж которых менее 6 месяцев.

Аналогичные ограничения предусмотрены п. 10 Порядка № 1266, в соответствии с которыми (абз. 2 и 4) для расчета выплат по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности добровольно застрахованным лицам, которые в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования имеют страховой стаж менее 6 месяцев, средний доход для расчета пособия по беременности и родам исчисляется исходя из размера дохода, на который начислен единый взнос, но не выше двукратного размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

При этом среднедневной доход за один календарный день определяется путем деления двукратного размера минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней 30,44 (п. 5 Порядка № 1266).

Для назначения пособия по беременности и родам женщине-предпринимателю необходимо обратиться в рабочий орган отделения Фонда по месту жительства с заявлением о назначении такого пособия и представить следующие документы:

• листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, подтверждающих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455;
  
• договор о добровольном страховании;
  
• документы, подтверждающие уплату единого взноса за расчетный период и за месяц, в котором наступил страховой случай.

Получить пособие по беременности и родам женщина-предприниматель может в учреждении банка. Фонд перечисляет денежные средства на счет, который указан в заявлении при постановке на учет (п. 17 Порядка № 62).

Пример 1.

Две женщины - предпринимателя - ЧП Иванова и ЧП Петрова (первая применяет общую систему налогообложения, вторая - упрощенную) заключили с налоговым органом (каждая - по своему месту жительства) договор о добровольном участии в общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности, с уплатой единого взноса по ставке 36,6 % с месяца, следующего за месяцем заключения договора (ЧП Иванова заключила такой договор в октябре 2014 года, а ЧП Петрова - в августе 2015 года). Условно ежемесячный доход в каждом из договоров был указан в сумме 5 000 грн., а единый взнос - в сумме 1 830 грн. (5 000 грн. х 36,6 %).

В декабре 2015 года на основании выданного медицинским учреждением больничного листка в связи с беременностью и родами обе женщины ушли в декретный отпуск на 126 календарных дней. При этом страховой стаж по данным Государственного реестра в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая (декабрь 2015 г.) составлял: у Ивановой - 13 месяцев (более шести), у Петровой - 3 месяца (менее шести). То есть во втором случае необходимо применять ограничение, предусмотренное п. 10 Порядка № 1266.

Для расчета пособий понадобятся следующие данные:

• размер минимальной заработной платы (он же - размер прожиточного минимума для трудоспособного лица), который в январе - августе 2015 года составлял 1 218 грн., а в сентябре - декабре 2015 года - 1 378 грн.;
  
• максимальная величина базы начисления единого взноса (равна 17-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособного лица), которая в январе - августе 2015 года составляла 20 706 грн. (1 218 грн. х 17), а в сентябре - декабре 2015 года - 23 426 грн. (1 378 грн. х 17);
  
• максимальный размер среднедневного дохода, определенный в соответствии с п. 4 Порядка № 1266 в сумме 769,58 грн. (23 426 грн. : 30,44), где 23 426 грн. - максимальная величина базы начисления единого взноса, установленная в последнем месяце расчетного периода (ноябрь 2015 года);
  
• максимальный размер среднедневного дохода, определенный в соответствии с п. 10 Порядка № 1266 в сумме 90,54 грн. (2 756 грн. : 30,44), где 2 756 грн. - двукратный размер минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (декабрь 2015 года).

Расчет пособия по беременности и родам женщинам - предпринимателям показан в приведенной ниже таблице.



Как следует из строки 4 приведенной таблицы, суммы среднедневного дохода у ЧП Ивановой и у ЧП Петровой практически совпадают, и если бы не фактор страхового стажа, то и суммы пособия по беременности и родам у них были бы одинаковые. Однако в результате применения к ЧП Петровой ограничения, предусмотренного п. 10 Порядка № 1266, сумма ее пособия (11 408,04 грн.) намного меньше, чем у ЧП Ивановой (20 711,88 грн.).

Обращаем внимание, что, несмотря на отсутствие у обеих женщин - предпринимателей дохода в период декретного отпуска, уплачивать единый взнос по ставке 36,6 % им придется и далее, причем как плательщице единого налога, так и плательщице налога на доходы физических лиц на общей системе налогообложения (см. разъяснение в базе "ЗІР", подкатегория 301.05).

Дополнительно отметим, что согласно п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода предпринимателя - единоналожника не включаются суммы средств целевого финансирования, поступившие от ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования. В связи с этим полученные плательщицей единого налога суммы пособия по беременности и родам (и по временной нетрудоспособности) не включаются в состав предпринимательского дохода и единым налогом не облагаются (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Получение пособия из бюджета

Женщины, которые не застрахованы в системе общеобязательного государственного социального страхования и не уплачивают страховые взносы в Фонде социального страхования по временной утрате трудоспособности, также имеют право на пособие по беременности и родам. В этом случае оно выплачивается за счет средств государственного бюджета на основании ст. 7 Закона Украины от 21.11.92 г. № 2811-XII "О государственной помощи семьям с детьми" (далее - Закон № 2811), а также п. 3 Порядка назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1751 (далее - Порядок № 1751).

Согласно ст. 9 Закона № 2811 пособие по беременности и родам предоставляется в размере 100 % среднемесячного дохода женщины, но не менее 25 % от размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица в расчете на месяц.

Для того чтобы получить пособие из бюджета, женщина должна обратиться в территориальный орган труда и социальной защиты населения и представить следующие документы (п. 4 Порядка № 1751):

• справку установленного образца, выданную лечебно-профилактическим учреждением;
  
• заявление, составленное по форме, утвержденной Минсоцполитики;
  
• справку ПФУ о том, что она состоит (либо не состоит) на учете в органах ПФУ и не принимает участия на добровольных началах в общеобязательном государственном социальном страхованию в связи с временной утратой трудоспособности.

При этом следует учитывать, что пособие по беременности и родам назначается, если за ним обратились не позднее чем через 6 месяцев после окончания отпуска по беременности и родам, и выплачивается женщинам за весь период отпуска, продолжительность которого составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней - после (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70 календарных дней). Пособие исчисляется суммарно и выплачивается застрахованному лицу в полном объеме независимо от количества дней отпуска, фактически использованных до родов.

Пример 2.

Две женщины-предпринимателя (одна применяет общую систему налогообложения, вторая - упрощенную) уплачивают единый взнос по ставке 34,7 % в порядке, определенном п. 2 и 3 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе. С 1 декабря 2015 года они уходят в декретный отпуск продолжительностью 126 к. д. и не планируют получать доход в этот период. Обе женщины не стали заключать договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной утрате трудоспособности. В связи с этим они не имеют права на получение пособия по беременности и родам за счет этого источника.

Обратившись в орган соцзащиты, женщины получили государственное пособие по беременности и родам в размере 25 % от размера прожиточного минимума, установленного действующим законодательством для трудоспособного лица в расчете на месяц. В декабре 2015 года его сумма составляет 344,5 грн. (1 378 грн. х 25 %). За весь период декретного отпуска (4 месяца) сумма такого пособия составит 1 378 грн. (344,5 х 4 мес.).

Отметим, что при отсутствии в период декретного отпуска дохода (прибыли) уплата единого взноса для рассматриваемых лиц будет иметь следующие особенности:

женщина - предприниматель - плательщик единого налога обязана уплачивать взнос по ставке 34,7 % в размере не менее минимального страхового платежа (при этом каждый месяц, за который будет уплачен такой взнос, войдет в страховой стаж для назначения пенсии);

• женщина - предприниматель - плательщик налога на доходы на общей системе не обязана уплачивать взнос (но при желании для того, чтобы шел страховой стаж для назначения пенсии, она также может уплачивать минимальный страховой взнос). По окончании года на основании налоговой декларации о доходах ей следует сделать перерасчет, после чего сумму единого взноса, возможно, придется доплатить.
  
  
  По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]