ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 25.07.2018 р. № 3260/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку коригування податкових зобов'язань постачальника на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], реєстрацію якого в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) було зупинено, та який у подальшому зареєстровано в ЄРПН, та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Нормами чинного законодавства визначено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] термін.

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та зареєстрованому в ЄРПН.

У разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складений постачальником товарів/послуг до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Якщо внаслідок проведеного перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] реєстрація [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Отже, у разі повернення постачальником суми попередньої оплати покупцю такий постачальник має право зменшити податкові зобов'язання на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], своєчасно зареєстрованого покупцем в ЄРПН, у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] того звітного (податкового) періоду, в якому його складено. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов'язання у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] показник ∑_{перевищ} є складовою формули, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та/або [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - реєстраційна сума).

Показник ∑_{перевищ} відображає загальну суму перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] до них, зареєстрованих в ЄРПН.

Показник ∑_{перевищ} розраховується ДФС автоматично після прийняття звітності від платника податку та/або реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Такий розрахунок здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], який набув чинності 01.01.2018 (далі - Закон N 2245), внесено зміни до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], якими, зокрема, змінено редакцію [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], згідно з якою реєстрація [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Також [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] доповнено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яким визначено, що [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], реєстрацію яких у ЄРПН зупинено відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом N 2245, та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], реєструються у ЄРПН у порядку, що діяв до набрання чинності Законом N 2245 щодо зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Виходячи з норм [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], які були чинними до набрання чинності [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] / [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, підлягала реєстрації у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Абзацом 8 [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено, що з метою отримання продавцем зареєстрованого в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], що підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в ЄРПН та отриманими продавцем.

Отже, платник податку може зменшити податкові зобов'язання на суму ПДВ, зазначену у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], реєстрацію якого у ЄРПН зупинено, лише після припинення процедури такого зупинення:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] - у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] того звітного (податкового) періоду, в якому його складено;

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН.

У випадку виникнення невідповідності між показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН з метою правильного обрахунку показника ∑_{перевищ} платнику податку необхідно виправити таку невідповідність шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди, згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.