ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.11.2018 р. № 4683/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Щодо формування податкового кредиту по операціях з придбання макулатури товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо формування податкового кредиту по операціях з придбання макулатури [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та, керуючись [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - ПКУ), повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

При цьому [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] та [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] і [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] тимчасово до 1 січня 2019 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (далі - макулатура). Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Отже, постачальник - платник ПДВ при постачанні макулатури покупцю складає в установленому порядку [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] щодо відвантаження таких товарів з поміткою "Без ПДВ", яка підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). При цьому постачальник за такими операціями податкові зобов'язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує. Отримувач макулатури придбаває такі товари без ПДВ.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складеному в порядку, встановленому для [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], та зареєстрованому в ЄРПН.

Згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] визначено, що результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] за звітний податковий період згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Отже, якщо платник податку при постачанні товарів/послуг, операції з постачання яких відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] звільнені від оподаткування ПДВ, нараховував ПДВ із застосуванням ставки податку 20 відс, то з метою виправлення допущеної помилки такий платник податку повинен здійснити коригування податкових зобов'язань з ПДВ на підставі [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Відповідно до вимог пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], у цьому випадку постачальник (продавець) товарів/послуг зобов'язаний скласти розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] за формою згідно з [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], в якому зазначається зі знаком "-" обсяг операції, до якого застосовувалась ставка 20 відс.

У разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], складений постачальником таких товарів/послуг до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], яка видана їх отримувачу - платнику податку, відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) таких товарів/послуг.

Одночасно з цим платник податку складає нову [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] на операцію, що звільнена від оподаткування ПДВ, із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, що відповідає даті настання першої події за такою операцією, та зобов'язаний зареєструвати таку накладну в ЄРПН.

Щодо права підприємства, яке здійснює операції з макулатурою, відмовитися від використання податкової пільги з ПДВ повідомляємо, що відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків вправі лише тоді, коли звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не окремим операціям з постачання тих чи інших товарів чи надання тих чи інших послуг.

Податкові пільги з ПДВ визначаються виключно за операціями з постачання товарів та/або послуг та не надаються окремим суб'єктам господарювання, а тому застосовуються платниками ПДВ в обов'язковому порядку без права відмови від використання податкової пільги.

Таким чином, звільнення від оподаткування ПДВ поширюється не на окремих суб'єктів господарювання, а на операції з постачання товарів/послуг.

Отже, звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання макулатури у разі дотримання умов, перелічених у [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], застосовується в обов'язковому порядку без можливості відмови від його застосування.

Відповідно до [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.