22 мая 2013 г.

Окружная государственная налоговая служба — центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков налогов в письме от 25.05.2012 г. № 11284/10/06-038 напомнила, что п. 198.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ,* в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Также контролеры отметили, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, которые являются объектом обложения НДС, сводная налоговая накладная выписывается продавцом, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца и является основанием для включения в налоговый кредит покупателя согласно ст. 198 НКУ.

Кроме того, налоговики напомнили о предусмотренных ст. 208 НКУ особенностях начисления НДС при получении услуг от нерезидентов, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

В частности, в соответствии с п. 208.2 НКУ получатель услуг, которые поставляются нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке НДС на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НКУ.**

При этом плательщик НДС, который получает услуги по перевозке на таможенной территории Украины от своего контрагента-нерезидента, обязан самостоятельно составить налоговую накладную с отражением суммы начисленного НДС и включить налоговые обязательства по такой накладной в свою налоговую декларацию по НДС.

Выписка сводной налоговой накладной по операциям по получению услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины, НКУ не предусмотрена.



_________________________________

* Заметим, что с учетом положений п. 10 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ ставка НДС составляет с 1 января 2011 года до 31 декабря 2013 года включительно — 20%, с 1 января 2014 года — 17%.

** Согласно п. 190.2 НКУ для услуг, которые поставляются нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, которые включаются в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу Нацбанка на дату возникновения налоговых обязательств. В случае получения услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС.

Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"