[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Яновская Наталия, налоговый эксперт


вывод документа


При бесплатной передаче товаров налоговые обязательства по НДС начисляются один раз:

— если товар не льготируемый, то по п. 188.1 НКУ, при этом п. 198.5 НКУ не применяется;

— если товар льготируемый, то по п. 198.5 НКУ

Вывод, безусловно, радует слух налогоплательщика. Но долгая жизнь рядом с отечественными контролерами нас давно приучила к тому, что бухгалтеру надо быть осторожнее сапера. И не доверять слепо одним лишь словам, без бумажек с семью печатями.

Ведь если обратиться к НКУ, то очень легко можно доказать, что при дарении нельготируемого товара будут два налоговых обязательства по НДС:

— первые НО — «обычнопоставочные» (п.п. 14.1.191 НКУ), исходя из п. 188.1 НКУ, который требует начислять НО в случае превышения минбазы над договорной ценой. Понятно, что тут договорная цена «0», значит, превышение будет. В этом случае выписываются две НН: одна на покупателя (одариваемого), если он плательщик НДС, — с нулем, вторая для себя — на превышение минбазы (типы причин «15», «16», «17»). Регистрироваться в ЕРНН должны обе, правда, нулевая не проходила регистрацию в ЕРНН (но эта малость никого не смущала, так как по сути она никому погоды и не делала: ни кредита по ней, ни лимита);

— вторые НО — «компенсационно-нехозяйственные», исходя из абзаца «г» п. 198.5 НКУ, ведь бесплатная передача — это как раз и есть нехозяйственная деятельность. Эти НО как бы компенсируют НК по «входному» НДС, который, кстати, до 01.07.2015 г. не отражался по бесплатно передаваемым товарам именно по причине их нехозяйственного использования. Тут составляется сводная НН с типом причины «13» и условным ИНН «600000000000» ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Обо всем этом мы неоднократно писали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 38; 2016, № 20, с. 31).

Так самое интересное, что писали не только мы, но и налоговики. В письме Межрегионального ГУ ГФС от 11.11.2015 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]прямым текстом говорится о двойных НО при бесплатной передаче: «…при бесплатной передаче товаров или необоротных активов, при приобретении которых был отражен налоговый кредит, налогоплательщику следует отразить налоговые обязательства дважды, а именно «отсторнировать» свой налоговый кредит и отразить налоговые обязательства по безвозмездной передаче».

Или взять, например, письмо ГФСУ о рекламной бесплатной раздаче (от 27.04.2016 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), где они неначисление вторых НО аргументировали именно хозяйственностью рекламной операции (с чем мы полностью согласны).

А вот сегодняшнее письмо с совершенно противоположным выводом. О том, что при бесплатной передаче возникают только одни НО, налоговики тоже неоднократно указывали в письмах ГФСУ от 17.03.2016 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], от 04.04.2016 г. № [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Ну вот и скажите после этого, кому опаснее жить в Украине: бухгалтеру или саперу. ☺

Наши рекомендации: начислять одни НО только при наличии индивидуальной консультации, так как из НКУ следует другое, либо при рекламной раздаче.

Если вы все-таки пойдете по либеральному пути «от налоговиков», то расходы, отраженные по вторым НО, в части прибыльного учета (начиная с 01.01.2015 г.) не сторнируйте. Ведь НДС был начислен и уплачен, предприятие понесло расходы.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]