Общим собранием участников общества было принято решение о ликвидации общества. После завершения расчетов с кредиторами обществом было принято решение о расчетах с участниками и утверждения ликвидационного баланса. В частности, после удовлетворения требований кредиторов (в том числе по налогам, сборам, единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и другим средствам, подлежащим уплате в государственный или местный бюджет, Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования) (ч. 12 ст. 111 Гражданского кодекса Украины, далее - ГКУ) общим собранием участников было решено передать физлицу - участнику общества объект недвижимости.

На этих основаниях налоговым органом сделан вывод о том, что физлицом (участником общества) получен доход в виде дополнительного блага в размере стоимости переданного имущества, которое согласно пп. 164.2.17 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Поэтому с указанного дохода обществом как налоговым агентом должен быть удержан и уплачен в бюджет НДФЛ.

Не соглашаясь с мнением контролеров, общество обратилось в суд. Так, в постановлении ВАСУ от 04.10.2016 г. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] по делу № 808/8442/15 судьи считают доводы налоговиков необоснованными, поскольку в спорном случае речь идет об инвестиционной прибыли, в отношении которой определен особый порядок налогообложения.

В соответствии с пп. 170.2.7 НКУ, корпоративные права, выраженные в других, кроме ценных бумаг, формах, выпущенные одним эмитентом, считаются «инвестиционным активом», особенности налогообложения операций с которым для физлиц - плательщиков НДФЛ, прописаны в п.170.2 НКУ.

Руководствуясь пп. 170.2.2 НКУ, к продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по возврату налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) этого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Таким образом, оплата доли в уставном капитале хозяйственного общества, является расходами на приобретение инвестиционного актива (корпоративных прав), а передача имущества участнику этого общества при ликвидации - доходами от продажи такого инвестиционного актива.

Учитывая пп. 170.2.6 НКУ, в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финрезультата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года. При этом учет общего финрезультата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. С целью налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год (п. 170.2 НКУ).

Учитывая указанные нормы, судьи пришли к выводу: законом определено, что положительный финрезультат от операций с инвестиционными активами не относится к доходам, которые подлежат налогообложению при их выплате, поскольку определить объект налогообложения можно только по результатам календарного года, просуммировав финансовые результаты от всех операций по всем видам инвестиционных активов, которые осуществлялись в течение года налогоплательщиком.