[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор: Децюра Сергей, налоговый эксперт.

Наконец-то свершилось — Президент подписал долгожданный законопроект № 1210 и тот превратился в Закон № 466*, который вступил в силу с 23.05.2020 г. Поэтому сегодня коротко поговорим о том, что принес данный Закон, а подробный анализ читайте в следующем номере. * [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

НДС

Штрафы к особым НН/РК.[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ввел отдельный штраф за задержку или отсутствие регистрации льготных, нулевых, компенсирующих ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), распределительных ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), дотягивающих до минбазы ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) НН и РК к ним (новая редакция [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Размер штрафа будет составлять:

— за нарушение сроков регистрации — 2 % объема поставки (без НДС), но не больше 1020 грн;

— за отсутствие регистрации — 5 % объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн.

Как видим, с 23.05.2020 г. за просрочку регистрации компенсирующих, распределительных и дотягивающих до минбазы НН/РК будет действовать не старый размер штрафа (от 10 до 50 % от суммы НДС), а новый. А он несколько меньше в сравнении с общим штрафом. Хоть небольшое, но послабление.

Обращаем внимание: на период карантина, а именно начиная с 01.03.2020 г. и, наверное, до конца июня, Законом Украины от 13.05.2020 г. № 591-IX (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), введен мораторий на штрафы за несвоевременную регистрацию любых НН/РК. Поэтому как старых, так и новых штрафов за просрочку регистрации НН/РК со сроком регистрации с 1 марта по 30 июня бояться не следует.

Сроки регистрации НН.Введен новый срок для регистрации в ЕРНН сводных компенсирующих и распределительных НН/РК. С 23.05.2020 г. их регистрируют в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

НК по таможенным декларациям.С 23.05.2020 г. плательщики НДС могут включать в НК суммы НДС, подтвержденные как обычной таможенной декларацией, так и временной, дополнительной и другим видом таможенных деклараций ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

ФЛП и импорт услуг.В НКУ появилась прямая норма, которая вынуждает субъектов хозяйствования, в том числе и ФЛП (плательщиков или неплательщиков НДС), оплачивающих нерезиденту полученные от него услуги, место поставки которых — территория Украины ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), выступать в качестве налогового агента такого нерезидента в части начисления и уплаты НДС в бюджет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Отчетный период.После обновления[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

для всех плательщиков НДС, в том числе и упрощенцев, существует один отчетный период по НДС — месяц

Квартальный отчетный период отменен. Как именно будет применять это нововведение единщик-квартальщик при отчетности за ІІ квартал и июнь, пока что непонятно. Подождем разъяснений фискалов.

Регистрация плательщиком НДС.Изменены правила НДС-регистрации. Так, заявление на НДС-регистрацию будут подавать только в электронном виде ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Кроме того, это следует делать не позднее чем за 10 (раньше — за 20) календарных дней до начала периода, с которого такие лица будут плательщиками НДС. Также сокращен и срок подачи регистрационного заявления субъекту, который безНДСную ставку ЕН группы 3 изменяет на НДСную. Его будут подавать за 10 (раньше — за 15) дней до начала квартала перехода на НДС-ставку с ЕН.

База обложения НДС.С 23.05.2020 г. из базы обложения НДС исключили возмещение ущерба ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Следовательно, с этой даты все субъекты, которые получают возмещение за повреждение товара, могут вздохнуть с облегчением. Больше фискалы не будут требовать от них начислять НДС при получении такого возмещения.

НДС-льготы.Подкорректировали и применение НДС-льгот. Так, в частности, с 23.05.2020 г.:

— аграрии смогут беспрепятственно рассчитывать на освобождение от НДС при импорте племенных чистопородных животных, племенных (генетических) ресурсов. Теперь в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] прямо указано, что при импорте таких товаров льготу получает любой сельхозтоваропроизводитель, а не только плательщик спецрежима по НДС (которых уже года три не существует);

— отменена соевая НДС-льгота при экспорте сои и репса непроизводителями такой продукции. То есть отныне

все субъекты при экспорте соевых бобов и репса будут облагать такую операцию по 0 % ставке НДС (исключен [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])

— НДС-льгота не распространяется на импорт электрогенераторов для восстанавливаемых источников энергии (ветровой). До этого она должна была действовать до 31.12.2022 г.

Кассовый метод.Кассовый метод по выполнению подрядных строительных работ распространяется как на подрядчиков, так и на субподрядчиков (обновленный [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Кроме того, с 23.05.2020 г. при кассовом методе включение в НК входного НДС не ограничивается 1095 днями. Такой НДС может попасть в НК и позднее, но в рамках 60 дней после оплаты, предоставления других видов компенсаций ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Проверка при возмещении НДС.Внеплановая проверка заявленного к возмещению НДС будет проводиться в течение 60 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Налог на прибыль

Плательщики.К плательщикам налога на прибыль отнесены ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) юрлица-упрощенцы и ФЛП, в том числе ФЛП — плательщики ЕН, а также независимые профессионалы при выплате доходов (прибылей) нерезиденту с источником их происхождения из Украины (их перечень ищите в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Таким образом, если вышеназванные лица будут выплачивать доход нерезидентам, то они должны удерживать с него налог на прибыль с доходов нерезидента и подать годовую декларацию по налогу на прибыль с приложением ПН. Впрочем, и раньше фискалы требовали от них удерживать налог с доходов, выплаченных нерезидентам (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Кроме того, с 01.01.2021 г. плательщиками налога на прибыль станут юрлица, которые образованы в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и имеют место эффективного управления на территории Украины ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Обращаем внимание! Получили добро стать неприбыльщиками жилищно-строительные кооперативы без наличия в учредительных документах условия о передаче их активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачислении их в доход бюджета в случае прекращения юрлица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

С 20 на 40.С 23.05.2020 г. в когорту высокодоходников будут входить только предприятия, у которых доход за год превышает не 20, а целые 40 млн грн ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Следовательно, субъекты, которые по результатам работы в 2019 году получили доход в размере больше 20 млн и должны были в 2020 году применять налоговые разницы (они так делали, отчитываясь за І квартал), после 23.05.2020 г. такие разницы формально могут не применять. Однако как посреди года отказаться от разниц, не ясно. Придется ожидать разъяснения фискалов.

Кроме того, все помнят, что предприятия, которые становятся высокодоходниками, должны отчитываться ежеквартально. Поэтому сразу возникает вопрос, не указывает ли изменение в разграничении предприятий на малодоходников/высокодоходников на то, что с 23.05.2020 г. все субъекты, у которых доход за 2019 год больше чем 20 млн и меньше чем 40, уже могут не подавать декларацию ежеквартально и переходить на годовой отчетный период.

К сожалению, нет. Дело в том, что для целей представления декларации ежеквартально или один раз в год требования к высокодоходникам не изменятся, вплоть до начала 2021 года ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Следовательно, тем предприятиям, которые в 2020 году подавали декларацию, ежеквартально придется это делать до конца года. При этом не имеет значения, перевалил ли в 2019 году доход предприятия границу в 40 млн грн.

То есть, чтобы отчитываться один раз в год предприятиям, которые отчитываются ежеквартально в 2020 году, придется за 2020 год получить доход не больше 40 млн грн.

Финотчетность вместе с декларацией.Изменены также правила отчетности по налогу на прибыль, а именно правила представления годовой декларации.

Так, отныне в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] содержится норма, требующая от прибыльщиков, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность, вместе с аудиторским отчетом подать фискалам до 10 июня годовую финотчетность, которая проверена аудиторами и будет обнародована с аудиторским отчетом в установленном порядке.

Обращаем внимание! [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] вступил в силу в 2020 году, поэтому надеемся, что эти новые правила подачи отчетности за год фискалы позволят применять уже при отчетности за 2020 год. При этом касаются они представления именно годовой декларации.

Отчитываться за год по новым правилам в 2021 году прибыльщики, которые обнародуют годовую финотчетность вместе с аудиторским отчетом (а именно предприятия, представляющие общественный интерес (в том числе крупные), ПАО, общегосударственные естественные монополисты, добывающие предприятия, средние, микро- и малые финансовые учреждения), будут так:

1) сначала они должны подать в общие сроки, установленные для отчетности за год, годовую декларацию по налогу на прибыль за 2020 год вместе с годовой финотчетностью (балансом и отчетом о финрезультатах), составленной до проверки аудитором;

2) после того как будет проведена аудиторская проверка годовой финотчетности за 2020 год, прибыльщику следует подать фискалам проверенный аудитором весь комплект финансовой отчетности до 10 июня.

Подавать аудиторский отчет вместе с финотчетностью налоговикам не нужно

Предприятие должно его просто обнародовать.

Обращаем внимание! Если в результате проверки финотчетности аудитором будет установлено, что в годовой финотчетности есть ошибка, которая повлияла на расчет налога на прибыль, прибыльщики обязаны подать уточняющий расчет к годовой налоговой декларации в срок не позднее 10 июня ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Прибыльщики, которые не обнародуют финотчетность с аудиторским заключением, а именно малые и микропредприятия, подают финотчетность (баланс и отчет о финрезультатах) только вместе с декларацией в сроки для подачи такой годовой декларации.

Основные средства.Обновлены также критерии отнесения активов к ОС. Отныне к ним будут относить активы, стоимость которых больше 20 тыс. грн, а не 6 тыс., как было раньше. Если стоимость активов меньше 20 тыс., то это не ОС для целей налогообложения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Новый стоимостный критерий касается новых ОС. Старые же ОС будут учитываться как основные средства, даже когда при введении в эксплуатацию их стоимость была меньше 20 тыс. грн.

С 23.05.2020 г. расходы на новые активы, стоимость которых не превышает 20 тыс. грн, будут признаваться МНМА, следовательно, их стоимость можно сразу списать на расходы, например, методом амортизации 100 % при введении в эксплуатацию. При этом никаких налоговых разниц не будет. Хотя предприятие может выбрать и другой метод амортизации, предусмотренный для МНМА, например 50 % на 50 % или прямолинейный.

При этом, чтобы не начислять отдельно амортизацию по новым ОС в бухучете и в налоговом (это касается высокодоходников), советуем стоимостный критерий разграничения ОС и МНМА на уровне 20 тыс. грн прописать и в приказе об учетной политике.

Тогда у вас по новым ОС стоимостью от 6 до 20 тыс. грн амортизационных разниц возникать не будет. Если этого не сделать, то от амортизационных разниц и головной боли от того, что попадает в расходы, а что — нет, не избежать.

Агрогод.Опять вернули аграриям право отчитываться по налогу на прибыль раз в году в специфический срок, а именно за период с 1 июля прошлого года до 30 июня текущего года. Раньше фискалы запрещали аграрию-прибыльщику выбирать такой период, поскольку в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] шла речь о том, что таким отчетным периодом мог воспользоваться только спецрежимщик (а их уже три года как нет). Теперь все преграды сняты.

Амортизация.Откорректированы правила начисления налоговой амортизации, а именно с 23.05.2020 г.:

1) разрешено использование в налоговом учете производственного метода начисления амортизации ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). До этого его использовать не разрешали. Правила перехода на этот метод ищите в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

2) в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]прямо указано, что

амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) ОС в хоздеятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией

Учитывая это, а также тот факт, что по правилам МСФО начисление амортизации не прекращается на период реконструкции, модернизации ОС, у высокодоходников из-за налоговых разниц из расходов выпадет сумма амортизации, начисленной за такой период. Чтобы этого не случилось, уместно на период реконструкции заготовить производственный метод амортизации;

3) дано право применять такие укороченные минимальные сроки использования ОС для ОС:

— гр. 3 (но только передаточные устройства) — 5 лет (вместо 10);

— гр. 4 (машины и оборудование) — 2 года (вместо 5);

— гр. 5 (транспортные средства) — 2 года (вместо 5);

— гр. 9 (другие ОС) = 5 лет (вместо 12).

Такие сокращенные сроки эксплуатации касаются только новых (не находившихся в использовании) ОС, которые введены в использование в период с 01.01.2020 г. до 31.12.2030 г. и будут использованы в собственной хоздеятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги за предоставление в аренду имущества).

Налоговые разницы.Изменены правила применения многих налоговых разниц, а именно:

1) с 01.01.2021 г. будут изменены правила применения тонкой капитализации из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Так, чтобы применять эту разницу, нужно, чтобы как раньше сумма долговых обязательств превышала сумму собственного капитала больше чем в 3,5 раза. Но теперь:

— в расчет долговых обязательств будут попадать долги по операциям с любыми нерезидентами, а не только связанными;

— под разницу для тех, у кого выполняется вышеупомянутое превышение, подпадают проценты по всем кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые учитываются на балансе по состоянию на 01.01.2021 г., в том числе в операциях с резидентами;

— в расчет не принимаются только проценты, которые подлежат капитализации, до момента ввода соответствующего актива в эксплуатацию;

— разрешенный лимит расходов снижен с 50 % до 30 %, при этом он рассчитывается с учетом объекта обложения налогом на прибыль, увеличенного на сумму бухгалтерских финрасходов и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности;

— обновленная разница теперь не касается также финучреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью;

2) с 23.05.2020 г. появилась новая разница для правопреемников ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). По ней плательщик налога — правопреемник должен уменьшить финрезультат на сумму отрицательного значения объекта налогообложения реорганизуемого плательщика налога, но не больше суммы собственного капитала прекращаемого плательщика налога по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года и при условии, что прекращаемый плательщик налога и плательщик налога — правопреемник были связанными лицами больше чем 18 последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния);

3) с 23.05.2020 г. нужно будет корректировать по результатам года (увеличить на 30 %) финрезультат также и на стоимость проданных товаров/услуг неблагонадежным нерезидентам ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

4) с 23.05.2020 г. придется увеличивать финрезультат не только на суммы ГП-штрафов, начисленных в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц) и прибыльщиков-нулевиков, но и на сумму штрафов, начисленных налоговиками и другими госорганами ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

5) с 23.05.2020 г.,

чтобы не лишиться расходов, нужно, чтобы при осуществлении операций с нерезидентами четко преследовалась деловая цель

Если такой цели не будет, то придется с подачи фискалов снимать расходы по такой операции ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Приравненные к дивидендам.Чтобы субъекты не прятали дивидендные выплаты под расходы, с 01.01.2021 г. вводится такое понятие, как выплаты, приравненные к дивидендам ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), которые будут облагаться налогом по своим специфическим правилам. Коснется это главным образом контролируемых операций.

НДФЛ, ВС

Продажа движимого имущества.С 23.05.2020 г. третья и последующая продажи в течение года легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда подлежат налогообложению не как раньше, по ставке 5 %, а по ставке 18 % ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Продажа недвижимости.Освобождается от уплаты НДФЛ по ставке 5 % продажа не чаще одного раза в течение года объектов незавершенного строительства жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика свыше 3 лет или получения имущества в наследство ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

НДФЛ- и ВС-проверки.С 01.01.2021 г. проверить налогового агента по поводу удержания НДФЛ и ВС при выплате зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) физлицу в связи с трудовыми отношениями, фискалы смогут в течение 2555 дней (т. е. 7 лет) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Штраф по ф. № 1ДФ.С 23.05.2020 г. увеличен размер ответственности за неподачу, подачу с нарушением сроков, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками ф. № 1ДФ с 510 грн до 1020 грн, а за повторное нарушение — с 1020 грн до 2040 грн ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Инвестактив.Приравняли к продаже инвестактива операции по возврату физлицу средств или имущества из уставного капитала, в случае уменьшения уставного капитала ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Предприниматели

Упрощенцы.Подкорректировали и определенные правила работы на упрощенной системе:

1) с 01.07.2020 г. упрощенцы групп 1 — 3 будут освобождены от уплаты земналога, только если земля используется в их предпринимательской деятельности и они не сдают земучастки и/или недвижимое имущество, которое находится на них, в аренду (наем, заем) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Следовательно, тем, кто сдает в аренду недвижимость, следует уточнить/начислить плату за землю в части земналога начиная с 01.07.2020 г.

2) с 23.05.2020 г. сбросить с ЕН из-за налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов могут, только когда размер долга больше 1020 грн ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Общесистемщики.Изменили правила определения расходов у ФЛП-общесистемщиков. Так, отныне:

1) в расходы ФЛП может включать налог на имущество, кроме налога на недвижимость за жилые дома. То есть на размер других видов налогов на имущество можно уменьшать объект налогообложения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

2) грузовики уже не являются объектами двойного назначения, т. е. расходы на их приобретение можно амортизировать, если использовать в своей деятельности ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

3) расходы на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения ОС (кроме текущего ремонта) ФЛП отныне будет амортизировать, хотя раньше включал сразу в потери. А вот расходы на текущий ремонт, как и раньше, будет прямо относить на расходы периода ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Другие изменения

Сроки уплаты.С 23.05.2020 г., если предельный срок уплаты налоговых обязательств будет приходиться на выходной или праздничный день, то будет действовать правило переноса такого срока на операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Контролируемые операции и КИК.С 01.01.2021 г. усовершенствуют контроль за трансфертным ценообразованием, внедрят новые правила налогообложения приравненных к дивидендам платежей при осуществлении операций с нерезидентами, а также введут в потребление понятие «контролируемые иностранные компании» (КИК) и установят правила налогообложения их прибылей и т. п.

Госдивиденды.Изменения, которые касаются правил взыскания госдивидендов:

1) контролировать начисление и уплату госдивидендов будут налоговики ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

2) расчет госдивидендов приравнивают к налоговой декларации (обновленный [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), сумма госдивидендов является денежным обязательством в понимании НКУ.

То есть за неподачу расчета и неуплату госдивидендов применяются штрафы как за несвоевременную отчетность и неуплату обязательств.

Акцизный налог.С 01.01.2021 г. электронные сигареты и жидкости, которые используются в них, станут подакцизными товарами ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) и будут облагаться акцизным налогом.

Налог на недвижимость.С 23.05.2020 г., чтобы получить освобождение по налогу на недвижимость за здания промышленности, нужно, чтобы:

1) здания были отнесены к группе «Здания промышленности и склады» (код 125) [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

2) они должны использоваться по назначению в хоздеятельности;

3) их использовать должны как юрлица, так и ФЛП, основная деятельность которых классифицируется в секциях B — F [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

4) здания нельзя сдавать в аренду, лизинг, заем.

Кроме того, суперставку в 25000 грн будут применять при расчете налога за жилую крупногобаритную недвижимость (квартира 300 м², а дом 500 м²) как физлица, так и юрлица ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Постоянные представительства.Здесь такие изменения:

1) расширили определение и признаки постоянных представительств нерезидентов;

2) оставили лишь прямой метод определения налогооблагаемой прибыли ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

3) ввели штраф в размере 1 млн грн за ведение нерезидентом деятельности через обособленное подразделение, в т. ч. постоянное представительство, без взятия на налоговый учет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Рентная плата.Изменен размер ставок ренты за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (черных металлов (кроме железной руды), цветных и легированных металлов; железной руды) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) и за специальное использование лесных ресурсов ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Налоговые проверки.Усовершенствованы правила проведения налоговых проверок. Например, введено ограничение на количество обновлений планов-графиков проверок до двух раз в год.

Кроме того, в 2 раза увеличен ряд штрафов, например, за невзятие на учет ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), неуведомление банка о том, что физлицо зарегистрировано как ФЛП ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), неподачу декларации ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]) и т. п.

Это лишь вершина айсберга. Подробный анализ [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ищите в следующих номерах.

Другие материалы из "Налоги&бухучет", 2020, № 44:

• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
• [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подпсаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]