Темы статей
Выбрать темы

Выплаты согласно Инструкции № 5 (ч. 1)

Вороная Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам, Огай Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, эксперт по кадровым и налоговым вопросам
Из предыдущих статей вы узнали, как облагаются НДФЛ, ВС и ЕСВ суммы, выплачиваемые работодателем наемным работникам. Теперь конкретизируем эту информацию по видам выплат.

Детальный перечень выплат, которые наемный работник может получить от своего работодателя, содержится в Инструкции № 5. Этот документ разработан в соответствии с Законом об оплате труда и в привязке к структуре заработной платы.

Напомним: в соответствии со ст. 1 Закона об оплате труда заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу.

Совокупность всех расходов на оплату труда формирует фонд оплаты труда (далее — ФОТ). Он состоит из:

— фонда основной заработной платы;

— фонда дополнительной заработной платы;

— других поощрительных и компенсационных выплат.

Наряду с выплатами, входящими в ФОТ, в Инструкции № 5 приведены другие выплаты, которые не относятся к ФОТ, например: больничные, пособие по беременности и родам (далее — декретные), выходное пособие, материальная помощь разового характера и т. п.

Таким образом, Инструкция № 5 позволяет рассмотреть практически все возможные виды выплат, начисляемых (предоставляемых) наемным работникам их работодателями. Мы воспользовались этим документом, составив таблицу (см. с. 48), которая поможет вам разобраться с целым рядом вопросов. В частности, из нее вы узнаете: включать ли доход в расчет среднего заработка для оплаты периода пребывания работника на больничном, в отпуске или командировке, облагать ли этот доход НДФЛ, ВС и ЕСВ, а также подлежит ли он индексации и компенсации.

Коротко поясним, как пользоваться таблицей.

Таблица имеет 11 граф. В первых двух указаны пункт (подпункт) Инструкции № 5 и вид выплаты. В следующих графах в разрезе выплат приведена информация о:

1) расчете средней зарплаты:

— согласно Порядку № 1266 (для определения больничных и декретных);

— согласно Порядку № 100. Эта графа разделена на 2 колонки. В первой из них идет речь о «средней» для оплаты периода отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск. Во второй — о включении доходов в расчет «средней» в остальных случаях сохранения среднего заработка (например, для оплаты периода командировки, выходного пособия и т. п.);

2) необходимости индексации* соответствующих видов доходов, а также об их компенсации в связи с нарушением сроков выплаты;

* Подробно об индексации читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 16; 2018, № 5, с. 7 и 14, а о компенсации за несвоевременную выплату зарплаты — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 7, с. 40.

3) включении/невключении доходов в базу обложения НДФЛ. При этом в скобках приведен признак дохода, с которым выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ;

4) выплатах, участвующих / не участвующих в сравнительных расчетах при определении права работника на применение НСЛ;

5) обложении/необложении доходов ВС;

6) выплатах, на которые следует начислять ЕСВ.

Знак «+» в соответствующей графе таблицы означает, что выплата включается в расчет средней зарплаты / индексируется / подлежит компенсации / облагается НДФЛ, ВС, ЕСВ. Знак «-» говорит об обратном.

Таблица 5.1. Выплаты работникам

Пункт Инструкции № 5

Вид выплаты

Расчет средней зарплаты по:

Индексация

Компенсация

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ВС

ЕСВ

Порядку № 1266

Порядку № 100

за 12 месяцев

за 2 месяца

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)

2.1.1

Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.2

Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае если они являются основной заработной платой

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.3

Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии (выплаты в рамках трудового договора)

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.4

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством*, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о переводе на постоянную нижеоплачиваемую работу и его оплатных нюансах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 72, с. 7.

2.1.5

Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.1.6

Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)*

+

+

-1/+

-1/+

+

+

(101)

+

+

+

* С тем, как оплатить период командировки, вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет»,2018, № 42, с. 38.

1 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней зарплаты, то сумму такой оплаты не включают в расчет среднего заработка за последние 2 календарных месяца (абзац второй п. 4 Порядка № 100) и не индексируют (абзац третий п. 3 Порядка № 1078).

2.1.7

Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда*

+

+

+

-1

-1

+2

(101)

+

+3

+

* Вопросы выплаты зарплаты в натуральной форме рассматривались в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 15, с. 106.

1 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации).

2 В случае когда имеет место предоставление дохода в неденежной форме, базу обложения НДФЛ рассчитываем с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % его величина составляет 1,219512 (100 : (100 - 18)). В графах 3а и 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ доход в неденежной форме отражаем с учетом этого коэффициента (подкатегория 103.25 БЗ).

3 ВС рассчитывают от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см. письма ГФСУ от 15.12.2018 г. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 и от 25.02.2019 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.

2.1.8

Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:

— согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — предпринимателей)

+1

-2

-2

+/-3

-

+

(102)

-

+

+4

— согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества

+1

-2

-2

+/-3

-

+

(102)

-

+

+4

1 Лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД), подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 18 и 30 Закона № 1105, письмо Минсоцполитики от 17.12.2017 г. № 571/0/86-17/218). Однако учтите: согласно разъяснению Управления исполнительной дирекции ФСС в Харьковской обл. от 08.07.2019 г. (см. www.fssu.gov.ua/fse/control/khr/uk/publish/article/94321) указанные лица имеют право на материальное обеспечение, если страховой случай наступил в периоде действия заключенного с такими лицами договора и только при условии потери ими определенной части заработка (дохода).

2 Такие выплаты осуществляют на основании ГПД, а не трудового договора, поэтому их получатели не имеют права на отпускные, выходное пособие и другие выплаты, связанные с отношениями трудового найма.

3 Выплаты по ГПД подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. Их индексируют в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы) (п. 7 Порядка № 1078).

4 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД, является базой начисления ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)

2.2.1

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:

— совмещение профессий (должностей)

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

2.2.1

— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— интенсивность труда

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу в ночное время

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

— руководство бригадой

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+/-2

+/-2

+1

+

+

(101)

+

+

+

— знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— допуск к государственной тайне

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

2.2.1

— ученую степень

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

+

+

+

+1

+

+

(101)

+

+

+

Доплата до размера минимальной заработной платы

+

+

+

+

+

+

(101)

+

+

+

Другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством

+

+/-2

+/-2

+1

+

+

(101)

+

+

+

1 Такие выплаты индексируются, если не носят разового характера (п. 2 Порядка № 1078).

2 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за отдельное поручение, которое не входит в обязанности работника, то ее не учитывают при расчете среднего заработка (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100).

2.2.2

Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5, см. с. 58

+

+1

+1, 2

+

+

+

(101)

+

+

+

1 В целях расчета средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены. Заметьте: не считается разовой ежемесячная премия, выплаченная один раз в год в связи с отсутствием финансовых возможностей предприятия, — такая премия включается в расчет средней согласно Порядку № 100 (см. письмо Минсоцполитики от 04.10.2016 г. № 1374/13/8416).

2 При исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца премии, выплачиваемые за квартал и более длительный промежуток времени, включают в расчет в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (п. 3 Порядка № 100).

2.2.3

Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)

+

+1

+1

+1

+

+

(101)

+

+

+

1 Такую выплату включают в расчет среднего заработка по Порядку № 100 и индексируют при условии, что она не носит разового характера.

2.2.4

Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством*

+

+1

+1

+2

+

+

(101)

+

+

+

* Об оплате труда в сверхурочное время, а также в праздничные и нерабочие дни см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 15, с. 68; № 22, с. 6; № 53, с. 23.

1 Такую выплату включают в расчет среднего заработка по Порядку № 100 при условии, что она не носит разового характера.

2 Такая выплата подлежит индексации, если она не носит разового характера, а обусловлена режимом работы предприятия.

2.2.7

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников*

+

+

+

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о порядке проведения индексации читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 86, с. 16.

2.2.8

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты*

+

-

-

-

-

+

(101)

+

+

+

* Подробно о порядке начисления компенсации читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 7, с. 40.

2.2.9

Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты):

— угля в пределах норм и в соответствии с Перечнем № 303

-

-

-

-

-

-1

(144)

-

-1

-2

2.2.9

— жилья, коммунальных услуг, услуг связи в пределах норм

+/-3

-

-

-

-

+/-4

(126 или 101/Х)

+/-5

+/-4

+/-4

1 Не облагают НДФЛ и ВС стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсацию стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленным в п.п. 165.1.20 НКУ.

2 На эту выплату ЕСВ не начисляют на основании п. 1 разд. II Перечня № 1170.

3 Выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных.

4 Не является допблагом на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ доход, полученный плательщиком налога в виде стоимости использования жилья, предоставленного ему в бесплатное пользование, при одновременном выполнении двух условий:

1) это имущество принадлежит работодателю на праве собственности;

2) предоставление обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами колдоговора либо согласно закону в установленных ими пределах.

Логично было бы предположить, что при соблюдении этих условий налогооблагаемого дохода у работника не будет. Однако, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 324/6/99-99-13-02-03-15/ІПК), п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ не указывает на то, что налогооблагаемый доход у физлица не возникает, а лишь говорит, что такие доходы не являются дополнительным благом. Тем не менее в том же письме контролеры разрешают не включать в налогооблагаемый доход стоимость бесплатного пользования жильем, которое принадлежит работодателю на праве собственности, если это оформлено как договор ссуды. В таком случае и в форме № 1ДФ его отражать не нужно. По нашему мнению, ЕСВ в такой ситуации тоже быть не должно, ведь жилье предоставлено работнику бесплатно. В свою очередь, порядок определения размера неденежного дохода, например отталкиваясь от обычных цен, как это предусмотрено разд. IV НКУ, в Законе № 2464 не прописан. Однако, учитывая неоднозначность позиции налоговиков, рекомендуем в такой ситуации получить индивидуальную налоговую консультацию по этим вопросам.

Если же работодатель предоставляет в пользование работнику арендованное жилье, то стоимость пользования таким жильем будет для работника дополнительным благом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 % (см. подкатегорию 103.02 БЗ). Будет в этом случае и ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Такие же последствия ожидают в ситуации когда предоставление жилья не обусловлено выполнением работником трудовой функции согласно трудовому договору (контракту). То есть стоимость пользования жильем для целей НДФЛ и ВС будет дополнительным благом (признак дохода в форме № 1ДФ — «126»). А вот для ЕСВ этот доход все равно останется зарплатой, а значит, будет базой для начисления указанного взноса.

Работодатель компенсирует работнику стоимость арендной платы, коммунальных услуг или услуг связи для его личных целей? Тогда сумма компенсации — однозначно доход работника. Какой именно? Если возможность ее выплаты предусмотрена в разделе «Оплата труда» колдоговора (трудового договора, заключенного с работником), то это зарплата. В составе зарплаты сумма компенсации войдет в базу обложения НДФЛ (признак дохода в форме № 1ДФ — «101»), ВС и в базу начисления ЕСВ. Если же в документе, который утвержден на предприятии и определяет «набор составляющих» зарплаты работников, такой компенсационной выплаты нет, для целей удержания НДФЛ и ВС указанный доход можно отнести к допблагу на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ (признак дохода в форме № 1ДФ — «126»). А вот для ЕСВ он останется зарплатой (п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции № 449).

5 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

2.2.10

Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта

+/-1

-

-

-2

-2

+/-3

(126/Х)

-

+/-3

+/-4

1 Выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных.

2 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения.

3 Налоговики, вероятнее всего, захотят признать такую выплату дополнительным благом (признак дохода — «126») и будут требовать уплаты НДФЛ и ВС. Но если такая выплата не персонифицирована (например, бесплатный проезд осуществляется на основании удостоверения), в доход физлиц она не попадет и в форме № 1ДФ ее не показывают.

4 На эти выплаты начисляют ЕСВ, поскольку они включены в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170. Исключение составляют неперсонифицированные выплаты.

2.2.11

Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам

+

-

-

-

-

+1

(101 или 126)

+/-2

+3

+

1 Если возможность осуществления такой выплаты предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора, то стоимость форменной одежды / обмундирования, увеличенную на «натуральный» коэффициент, на наш взгляд, следует включать в состав дополнительной заработной платы и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». В противном случае налоговики классифицируют такую выплату как дополнительное благо (признак дохода — «126»). Величина «натурального» коэффициента при ставке налога 18 % составляет 1,219512.

Совет: если хотите уменьшить налоговую нагрузку, выдачу форменной одежды или обмундирования можно оформить как подарок. В этом случае сработает «освобождающая» норма п.п. 165.1.39 НКУ. В соответствии с ней не включают в налогооблагаемый доход стоимость неденежных подарков (ее часть), не превышающую 25 % минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2020 году — 1180,75 грн.). В форме № 1ДФ необлагаемую стоимость подарка (ее часть) показывают с признаком дохода «160». Подробнее см. п.п. 2.3.2 на с. 59.

2 Если такую выплату классифицируете не как зарплату, то НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

3 ВС рассчитывают от «чистой» стоимости неденежной выплаты (см. письма ГФСУ от 15.12.2018 г. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 и от 25.02.2019 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.

2.2.12

Оплата за неотработанное время:

— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством*

+

+/-1

-

-2

+

+

(101)

+

+

+/-3

* Подробно с порядком предоставления ежегодных отпусков вы можете ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 31. О предоставлении «детских» отпусков см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 56, с. 19.

— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков*

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно с порядком предоставления учебного отпуска вы можете ознакомиться в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 60.

— оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом № 796*

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о предоставлении «чернобыльского» отпуска читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 87, с. 11; 2018, № 14, с. 46; 2019, № 4, с. 27.

— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

2.2.12

— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством

+

+

-/+

-2/+

+

+

(101)

+

+

+

— оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску*

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о порядке оплаты работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 65, с. 18.

— оплата, сохраняемая за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании

+

+

-

-2

+

+

(101)

+

+

+

— оплата простоев не по вине работника*

+

+/-4

-

-5

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о простое см. в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53.

1 Компенсация за неиспользованный отпуск не входит в расчет средней заработной платы для исчисления суммы отпускных как единоразовая выплата (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).

2 Выплаты, рассчитываемые исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абзац третий п. 3 Порядка № 1078).

3 Не начисляют ЕСВ на суммы компенсации за неиспользованные отпуска, начисленные уже уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце начисления компенсации уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем) (абзац второй ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

4 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода в целях исчисления среднего заработка (п. 2 Порядка № 100). В большинстве случаев при простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки). Поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при определении средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же за время простоя за работником сохранялся средний заработок (см. ч. 3 ст. 113 КЗоТ), то такие выплаты учитываются в расчете отпускных.

5 Оплату за период простоя не индексируют независимо от того, как она рассчитывается: исходя из 2/3 тарифной ставки или по среднему заработку.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

2.3.1

Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках

+

+/-1

-

-2

+

+

(101 или 126)3

+/-3

+

+

1 Если заработок за неотработанное время сохранялся частично, ни такая выплата, ни дни, в течение которых работник не работал, в расчете отпускных не участвуют (п. 2 Порядка № 100).

2 Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней зарплаты, индексации не подлежат (абзац третий п. 3 Порядка № 1078).

3 Чтобы такую выплату можно было отнести к зарплате, ее следует предусмотреть в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики могут классифицировать эту выплату для целей НКУ как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

2.3.2

Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие единоразовый характер, в частности:

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+

+/-1

+/-1, 2

-3

+

+

(101)

+

+

+4

— премии, выплачиваемые в установленном порядке по специальным системам премирования в соответствии с решениями правительства

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др.

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

2.3.2

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)

+

-5

-5

-3

+/-6

+/-7

(101 или 126/160)

+/-8

+/-9

+

— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей

+

-5

-5

-3

+

+

(101)

+

+

+

1 Единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включайте в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год (см. письма Минтруда от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07, от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 и Минсоцполитики от 18.06.2019 г. № 927/0/206-19). Если вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет начислено в текущем году за текущий год (например, за 2019 год в декабре 2019 года), то, по мнению Минтруда, оно вообще не должно участвовать в расчете.

2 Если количество рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывайте пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (п. 3 Порядка № 100).

3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (п. 2 Порядка № 1078).

4 Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, на его сумму начисляют ЕСВ. А все потому, что особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

5 Эта выплата не включается в расчет среднего заработка, поскольку имеет разовый характер (пп. «а» и «г» п. 4 Порядка № 100).

6 Доходы в натуральной форме компенсации не подлежат (ст. 2 Закона о компенсации).

7 Чтобы такие начисления в денежной форме отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики классифицируют такую выплату для целей НКУ как доход в виде дополнительного блага.

Неденежные поощрения считаются подарками и облагаются как допблаго (абзац второй п. 174.6 НКУ). При этом для дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяют с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % его величина составляет 1,219512. В случае когда работнику предоставляется такой подарок стоимостью не более 25 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2020 году — 1180,75 грн.), такой доход не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ. При превышении предела в 25 % от минзарплаты в налогооблагаемый доход попадает только

сумма превышения. В форме № 1ДФ необлагаемую сумму показывают с признаком дохода «160», а облагаемую — с признаком «126» (см. письма ГФСУ от 27.05.2019 г. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 14.01.2019 г. № 100/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

8 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

9 В «неденежном» случае ВС рассчитывают от «чистой» стоимости выплаты (ее части), которая попадает под налогообложение (см., в частности, письма ГФСУ от 15.12.2018 г. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 и от 25.02.2019 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент. Если стоимость подарка (ее часть) не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.39 НКУ, то она не облагается и ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

2.3.3

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5, см. с. 74)*

+

-1

-1

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробнее о порядке предоставления и налогообложения материальной помощи к отпуску см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 82, с. 40.

1 Не включается в расчет среднего заработка (п.п. «б» п. 4 Порядка № 100, письмо Минсоцполитики от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).

2.3.4

Выплаты социального характера в денежной и натуральной формах:

— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и негосударственного пенсионного страхования) в пользу работников, связанных с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)

+

-

-

-1

-1

+

(124)

-

+2

+

— оплата или дотации на питание работников*, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях

+/-3

-

-

-1

-1

+/-3

(101, 126 или 127/Х)

+/-3

+2/-3

+/-3

* Здесь речь идет о необязательном питании. Об обязательном спецпитании, предоставляемом в соответствии с законодательством об охране труда, см. на с. 69.

— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях

+

-

-

-1

-1

+4

(101 или 126)

+/-5

+2

+

2.3.4

— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет средств предприятия*

+

-

-

-1

-1

+6/-

(156, 101 или 126/ 156)

+/-5

+2/-6

+7

* Подробно о порядке налогообложения стоимости выданных работникам путевок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 58, с. 13.

— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования

+

-

-

-1

-1

+4, 8

(101 или 126)

+/-5

+2, 8

+8

— другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)

+/-9

-

-

-1

-1

+4/-9

(101 или 126/Х)

+/-5

+2/-9

+/-9

1 Доходы физических лиц в натуральной форме не подлежат индексации (ст. 2 Закона об индексации, п. 2 Порядка № 1078) и компенсации в связи с нарушением сроков их выплаты (ст. 2 Закона о компенсации).

2 В «неденежном» случае ВС рассчитывают от «чистой» суммы дохода, т. е. невзирая ни на какие «натуральные» коэффициенты (см. письма ГФСУ от 15.12.2018 г. № 39467/6/99-99-13-01-01-15 и от 25.02.2019 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, консультацию в подкатегории 103.25 БЗ).

3 Если доходы работников в виде полученного ими питания объективно невозможно персонифицировать, то такие выплаты не облагают НДФЛ и ВС. В этом случае доходы в форме № 1ДФ не отражают. Не будет в такой ситуации и ЕСВ. В свою очередь, выплату, с которой не уплачивался ЕСВ, не включают в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных.

Но предупреждаем: фискалы настаивают на том, что отсутствие возможности определить сумму дохода, полученного конкретным лицом, не может служить основанием для освобождения от налогообложения (см., например, письмо ГНСУ от 09.09.2019 г. № 87/6/99-00-04-07-03-15/ІПК). И если круг потребителей определен (питаются только работники предприятия), то налоговики могут попытаться рассчитать объект налогообложения каждого физлица методом «все взять и поделить» (см. письма ГФСУ от 03.06.2019 г. № 2535/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 05.09.2018 г. № 3853/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Хотя в таких случаях у работодателя есть шанс получить поддержку в суде (см. постановление Верховного Суда от 10.06.2019 г. по делу № 808/3611/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/82294411).

Если доходы работников персонифицированы, они подлежат обложению НДФЛ и ВС. Причем поскольку работник получает неденежную выплату, в базу обложения НДФЛ доход, рассчитанный по обычным ценам, должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).

Признак дохода, который отражают в форме № 1ДФ, зависит от порядка оформления такой выплаты.

Так, если возможность оплаты питания работников предусмотрена в разделе «Оплата труда» коллективного (трудового) договора, то есть все основания считать такую выплату зарплатой с ее отражением в разд. I формы № 1ДФ с признаком дохода «101». Если предоставление работникам питания связано с выполнением ими трудовых функций, но закреплено в другом разделе коллективного (трудового) договора, налоговики признают выплату прочим доходом с признаком «127» (п.п. 164.2.20 НКУ). В остальных случаях оплата или дотации на питание будут считаться дополнительным благом с признаком дохода «126» (п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ).

Независимо от того, как вы классифицируете персонифицированный доход в виде предоставленного питания или дотаций на него для целей налогообложения, для ЕСВ он всегда будет являться заработной платой и входить в базу начисления ЕСВ. А значит, он попадет в расчет среднего заработка для исчисления больничных и декретных.

4 Чтобы такие выплаты отнести к заработной плате в понимании НКУ (признак дохода — «101»), их следует предусмотреть в разделе «Оплата труда» коллективного (индивидуального трудового) договора. Иначе налоговики классифицируют указанные выплаты как доход в виде дополнительного блага (признак дохода — «126»). При начислении дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяйте с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. При ставке налога 18 % его величина составляет 1,219512.

5 К выплате, которая квалифицируется не как заработная плата, НСЛ не применяйте (п.п. 169.2.1 НКУ).

6 Возможность избежать обложения НДФЛ (и ВС) в данном случае предоставляет абзац второй п.п. 165.1.35 НКУ. Он выводит из-под налогообложения стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, (1) на территории Украины (2) плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства, которые (3) предоставляются его работодателем — плательщиком налога на прибыль бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) (4) один раз в календарный год. При этом стоимость путевки (размер скидки) не должна превышать 5 размеров минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года. Если хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, то вся стоимость путевки, полученной налогоплательщиком бесплатно, либо сумма скидки, если путевка была предоставлена лицу с индивидуальной скидкой, войдет в состав его налогооблагаемого дохода. Поскольку доход предоставляется в неденежной форме, при определении базы обложения НДФЛ применяют «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ). При ставке НДФЛ 18 % он равен 1,219512.

В разд. І Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость путевки (суммы скидки) от работодателя отражаем с признаком дохода «156» независимо от способа ее налогообложения (см. консультацию в подкатегории 103.25 БЗ).

Если работодатель компенсирует работнику стоимость путевки, то сумму такой компенсации, на наш взгляд, следует отразить в Налоговом расчете с признаком дохода:

— «101» — если возможность такой компенсации предусмотрена коллективным (трудовым) договором в разделе «Оплата труда»;

— «126» — как доход в виде допблага (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) — в остальных случаях.

7 Стоимость путевки (сумма скидки, сумма компенсации стоимости путевки), предоставленной работодателем своему работнику для его оздоровления и/или оздоровления членов его семьи, войдет в базу начисления ЕСВ в составе заработной платы (п.п. 5 п. 3 разд. ІV Инструкции № 449).

8 Стоимость проездных билетов не включается в состав налогооблагаемого дохода работников, только если такие билеты не распределяются между ними, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей и выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора (см. консультацию в подкатегории 103.04 БЗ). Не будет в такой ситуации и ЕСВ.

9 По общему правилу указанные выплаты включаются в налогооблагаемый доход работников и являются базой начисления ЕСВ. Однако в отдельных случаях при бесплатном пользовании работником жильем, принадлежащим работодателю, налоговики проявляют лояльность и разрешают не облагать такой доход (см. сноску 4 к п.п. 2.2.9 на с. 54).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше