Налоговая социальная льгота

2.1. Право на НСЛ

Основные ограничения

Первое, что здесь отметим: НСЛ применяется исключительно к доходу в виде заработной платы*, начисленному за отчетный месяц (п. 169.1 НКУ). Причем учтите: НСЛ применяют ко всей заработной плате за месяц, а не к ее части (см. разъяснение из подкатегории 103.08.01 БЗ). В связи с этим применение НСЛ к зарплате за первую половину месяца (авансу) неправомерно.

* Что в НДФЛ-целях считают зарплатой, мы говорили «Налог на доходы физических лиц» текущего номера.

Следующее условие: право воспользоваться НСЛ возникает у работника, если его зарплата, начисленная за месяц, не превышает предельный размер дохода, который дает право на НСЛ. Такую «предельную» величину находят расчетно в порядке, установленном п.п. 169.4.1 НКУ, а именно: умножают месячный прожиточный минимум для трудоспособного лица (далее — ПМТЛ), установленный на 1 января отчетного налогового года, на 1,4, а затем округляют полученное число до ближайших 10 грн.

Размер ПМТЛ на 01.01.2020 г. составляет 2102 грн. Следовательно,

Но! Из этого правила есть исключения. Они предусмотрены абзацем вторым п.п. 169.4.1 НКУ для:

1) одного из родителей, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет;

2) налогоплательщика, который является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем и имеет ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

3) одного из родителей, которые содержат ребенка (детей) с инвалидностью в возрасте до 18 лет.

Для одного из таких родителей предельный размер дохода определяется кратно количеству детей, а для второго — в общем порядке.

Решение о том, кто из них двоих воспользуется правом на определение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, родители ребенка (детей) принимают самостоятельно исходя из уровня своих зарплат. При этом в заявлении о применении НСЛ тот из родителей, который воспользовался правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, должен указать, что муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом. При этом каких-либо заявлений или справок с места работы мужа (жены), подтверждающих, что он (она) не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей, предоставлять не нужно. Вместе с тем право на получение НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет сохраняется у обоих родителей (см. выше).

Помните: для определения права на НСЛ «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) относят к месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). После этого распределенные отпускные и больничные за каждый месяц суммируют с зарплатой за этот месяц и получившуюся величину сравнивают с предельным размером дохода, дающего право на НСЛ.

Учтите! Не применяют НСЛ к (п.п. 169.2.3 НКУ):

— доходам работника, иным, нежели заработная плата;

— заработной плате, которую работник получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

— доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности. При этом нормы НКУ не запрещают применять НСЛ к зарплате такого лица, которую он получает как наемный работник, одновременно осуществляя предпринимательскую деятельность (см. подкатегорию 103.08.04 БЗ).

Теперь, когда основные моменты выяснены, предлагаем остановиться на возможности применения НСЛ к зарплате отдельных категорий работников.

Работник-совместитель

Имеет ли право на НСЛ работник, который трудится на предприятии по совместительству? Ответ прост: да. Никаких ограничений для совместителей НКУ не установлено. Но помните:

Поэтому предоставлять ее и по основному месту, и по совместительству нельзя. Это нарушение порядка применения соцльготы.

Работник сам решает, где ему пользоваться льготой. При этом в обязанности работодателя входит проверка наличия оснований для применения НСЛ и контроль за размером дохода, дающим право на такую льготу. А вот проверять, не пользуется ли работник правом на НСЛ еще и по другому месту работы, работодатель не обязан. Это должны проследить налоговые органы. Если же работник нарушил порядок применения НСЛ, ответственность за это несет он сам, а не его работодатель. Более подробно об этом см. выше.

Важно! Если обман раскроется, то в результате работник утратит право на применение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается (п.п. 169.2.4 НКУ).

Свое желание пользоваться правом на НСЛ по месту работы по совместительству работник должен выразить путем подачи работодателю заявления о применении НСЛ (см. выше).

А как быть, если работник трудится на предприятиях, учредителем которых является одно и то же лицо? Тут тоже никаких загвоздок нет. По сути, работник трудится на двух разных предприятиях (у отдельных хозяйствующих субъектов). Одно из них является его основным местом работы, на другом он — внешний совместитель. Кто является учредителем этих предприятий — роли не играет, даже если это один и тот же гражданин.

Обязанности налогового агента возложены именно на предприятие, а не на его учредителей. При этом НКУ не запрещает применять НСЛ к начисленной заработной плате работника (по одному месту работы), если он работает на нескольких предприятиях одного собственника (учредителя).

Учтите: с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, нужно сравнивать доход, начисленный работодателем по месту применения НСЛ (подачи заявления на НСЛ), а не общий месячный доход, полученный от разных налоговых агентов.

Рассмотрим другой случай: физлицо работает по внутреннему совместительству. В такой ситуации работник получает зарплату за выполненную работу по основному месту работы и по совместительству от одного работодателя. Поэтому при определении права такого работника на НСЛ с предельным размером дохода следует сравнивать общий (совокупный) доход, начисленный ему этим работодателем (как по основному месту работы, так и по месту работы по внутреннему совместительству).

Интересно разобраться в ситуации, когда работник уволен с основного места работы и принят по совместительству (или наоборот) «внутри» одного и того же предприятия (работодателя) в одном и том же месяце. Как в этом месяце применять к его зарплате НСЛ?

В таком случае работнику в одном месяце будет начислена зарплата от одного налогового агента, но по двум трудовым договорам. Облагать НДФЛ по ставке 18 % нужно общую сумму заработной платы, начисленную за фактически отработанные дни в отчетном месяце в период работы по совместительству и по основному месту работы. То же правило действует и для применения НСЛ к заработной плате. Право на нее работник имеет в месяце приема на работу / увольнения с работы при условии, что доход не превышает предельной суммы, дающей право на НСЛ (подробнее об этом — см ниже). Таким образом, если он пользовался правом на соцльготу до увольнения и/или подал заявление на НСЛ после трудоустройства, то в месяце смены статуса можно применять НСЛ. Конечно же, если общий месячный доход не превысил предельный доход для НСЛ (см. пример 2.3).

Работник-иностранец

Давайте-ка посмотрим, что налоговое законодательство говорит в отношении права на НСЛ иностранцев, работающих у субъекта хозяйствования.

Тут все зависит от резидентского статуса иностранца. Дело в том, что в соответствии с п.п. 169.3.4 НКУ НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик, в частности, теряет статус резидента.

Напомним, что для целей налогообложения физическое лицо считается резидентом Украины, если в отношении него справедливо хотя бы одно из приведенных ниже утверждений (п.п. 14.1.213 НКУ):

— физлицо постоянно проживает в Украине;

— физлицо постоянно проживает и в Украине, и в иностранном государстве, но имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. Достаточным (но не исключительным) условием определения местонахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

— физлицо постоянно проживает и в Украине, и в иностранном государстве либо у него нет постоянного места проживания ни в одном из государств, однако оно в течение периода или периодов налогового года находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда). При этом в консультации из подкатегории 103.18 БЗ фискалы уточняют, что вид на постоянное жительство в Украине не является документом, подтверждающим факт проживания иностранца на территории Украины более 183 дней. Это всего лишь разрешение на постоянное проживание. А факт пребывания в Украине более 183 дней должен быть подтвержден на основании других документов: паспортного документа, иммиграционной карточки, других документов, на основании которых иностранец временно (постоянно) проживает в Украине, а также документов, подтверждающих право собственности (пользования) на жилье, определенное им как место временного (постоянного) проживания в Украине;

— физлицо — гражданин Украины. Если вопреки закону физлицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, оно считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за рубежом, предусмотренный НКУ или нормами международных соглашений Украины;

— физлицо зарегистрировано как самозанятое лицо.

В случае когда физическое лицо является лицом без гражданства, его статус определяют согласно нормам международного права.

Таким образом,

Но! Если иностранный труженик обзавелся статусом резидента Украины, то наравне с другими работниками предприятия он имеет право на НСЛ по основаниям и в размерах, указанных в п. 169.1 НКУ.

Работник-пенсионер

Часто возникает вопрос: имеет ли право на НСЛ работник, который является пенсионером и получает пенсию? Спешим вас заверить, что да. В перечень выплат, получая которые работник теряет право на НСЛ (см. п.п. 169.2.3 НКУ), пенсия не включена. Поэтому работник-пенсионер имеет право на применение к его зарплате за месяц НСЛ на общих основаниях.

Никаких запретов на этот счет НКУ не содержит. Так что если зарплата такого работника не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, он может подать работодателю заявление на применение НСЛ и подтверждающие документы (при необходимости)*.

* См. табл. 2.2.

Подтверждают это и налоговики (см. консультацию в подкатегории 103.08.01 БЗ).

2.2. Размеры НСЛ

Размеры НСЛ определены п. 169.1 НКУ. Они зависят от размера ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Можно выделить 3 вида НСЛ:

— обычная — составляет 50 % размера ПМТЛ (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года;

— повышенная — 150 % обычной НСЛ;

— максимальная — 200 % обычной НСЛ.

Перечень категорий налогоплательщиков, которые имеют право на НСЛ, приведен в пп. 169.1.1 — 169.1.4 НКУ. В зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере (см. табл. 2.2).

Напомним: размер ПМТЛ на 01.01.2020 г. составляет 2102 грн. (ст. 7 Закона о госбюджете-2020). В связи с этим в 2020 году действуют такие размеры НСЛ (см. табл. 2.1):

Таблица 2.1. Размеры НСЛ в 2020 году

Обратите внимание:

То есть НСЛ к их доходу применяется в полной сумме независимо от занятости. Главное, чтобы зарплата работника за месяц, начисленная пропорционально занятости, не превышала предельного размера дохода, который дает право на применение НСЛ.

Имейте в виду: если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяют одну НСЛ по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение из приведенного правила — работники, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка (детей) с инвалидностью. В таком случае НСЛ суммируются: на ребенка (детей) с инвалидностью предоставляют повышенную НСЛ, а на ребенка (детей) без инвалидности — обычную НСЛ (п.п. 169.3.1 НКУ).

Порядок применения НСЛ рассмотрим на примере.

Пример 2.1. Тропинин Д. И. и Тропинина В. С. являются мужем и женой и работают на одном предприятии. Они имеют троих детей, один из которых — ребенок с инвалидностью. В январе 2020 года супруги подали заявления о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к их зарплате НСЛ на двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) и НСЛ на ребенка с инвалидностью в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Из заявления на НСЛ Тропининой В. С. следует, что именно она будет пользоваться правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.

Сумма заработной платы за январь 2020 года, начисленной:

— Тропинину Д. И., — 8500,00 грн.;

— Тропининой В. С., — 7200,00 грн.

Предельный размер дохода, который дает право на НСЛ, для:

— Тропининой В. С. равен 8820,00 грн. (2940,00 грн. х 3 детей в возрасте до 18 лет);

— Тропинина Д. И. — 2940,00 грн.

Зарплата Тропинина Д. И. превышает предельный размер дохода (8500,00 грн. > 2940,00 грн.), поэтому права на НСЛ он не имеет. А вот его супруга таким правом воспользоваться может, поскольку ее заработная плата за январь (7200,00 грн.) не превысила установленный для нее предельный размер дохода (8820,00 грн.).

Определим размер НСЛ, которую следует применить к зарплате Тропининой В. С.:

1051,00 грн. х 2 + 1576,50 = 3678,50 грн.

Теперь исчислим сумму НДФЛ, которая подлежит удержанию с дохода Тропининой В. С.:

(7200,00 грн. - 3678,50 грн.) х 18 % : 100 % = = 633,87 грн.

2.3. Место применения НСЛ и документы для нее

Как мы уже упоминали, НСЛ применяют только по одному месту начисления (выплаты) заработной платы (п.п. 169.2.1 НКУ). Такое место работник выбирает самостоятельно. Делает это он путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ одному из своих работодателей. То есть если работник не пользуется НСЛ по основному месту работы, он может подать заявление на ее применение по месту работы по совместительству.

Форма такого заявления законодательно не определена. На практике же за основу берут форму, которая была обязательной еще в докодексный период, но заполняют ее с указанием норм НКУ и других необходимых реквизитов.

Приведем образец заполнения такого заявления. Предположим, работник претендует на обычную НСЛ.

Если он хочет, чтобы к его зарплате применяли НСЛ «на детей» либо НСЛ в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением надо подать документы, которые подтверждают его право на такую НСЛ. Перечень этих документов установлен Порядком № 1227 (см. табл. 2.2).

То есть если в период действия НКУ работник уже подал заявление о применении НСЛ работодателю и в 2020 году у него не возникло право на НСЛ по другому основанию, отличному от указанного в таком заявлении, то работник не должен подавать в 2020 году новое заявление.

А вот госслужащим о подаче заявления вообще беспокоиться не надо — к их заработной плате НСЛ применяется без подачи заявления о применении НСЛ, но с подачей подтверждающих документов (в случае необходимости) для установления размера льготы (п.п. 169.2.3 НКУ).

В табл. 2.2 приведем перечень документов, которые нужно подать работнику, относящемуся к той или иной категории плательщиков, чтобы воспользоваться своим правом на НСЛ.

Таблица 2.2. Документы, подтверждающие право на НСЛ

2.4. Сроки применения НСЛ

Право на льготу возникает у работника со дня подачи работодателю заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ). При этом применяется НСЛ работодателем к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление (а при необходимости и подтверждающие документы), независимо от даты его (их) подачи в этом месяце (см. разъяснение из подкатегории 103.08.04 БЗ).

Пример 2.2. Работник был принят на работу по совместительству с 13 января 2020 года. Согласно штатному расписанию оклад работника — 5040,00 грн. Он принят на условиях неполного рабочего времени (занимает 0,5 штатной единицы). 28 января этого же года работник подал заявление о применении обычной НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ). За январь 2020 года с учетом занятости ему начислена заработная плата в размере:

5040,00 х 0,5 : 21 х 15 = 1800,00 (грн.),

где 21 — количество рабочих дней в январе 2020 года согласно графику работы, установленному на предприятии;

15 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в январе 2020 года.

Видим, что заработная плата, начисленная работнику за январь 2020 года (1800,00 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (2940,00 грн.). Это означает, что к его зарплате за январь 2020 года можно применить обычную НСЛ в размере 1051,00 грн. Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы работника в этом месяце составит:

(1800,00 - 1051,00) х 18 % : 100 % = 134,82 (грн.).

То есть, несмотря на то, что работник в январе 2020 года отработал неполный месяц, к его зарплате будет применяться НСЛ в полной сумме.

Но! Если вы принимаете на работу нового сотрудника, поинтересуйтесь у него, не применялась ли в текущем месяце НСЛ к его заработной плате по прежнему месту работы. Ведь НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник был уволен с места работы (см. выше). Следовательно, если работник был уволен с предыдущего места работы и принят к вам в одном месяце, то он мог в этом месяце уже воспользоваться НСЛ на прежнем месте работы. Если это так, то НСЛ в месяце приема на работу не применяется.

Обратите внимание: если работник не уведомил нового работодателя о том, что в месяце увольнения с предыдущего места работы к его заработной плате применялась НСЛ, и новый работодатель в том же месяце на основании поданного таким работником заявления применил к его заработной плате льготу, ответственность за нарушение порядка применения НСЛ будет нести работник (см. выше).

Если же работник был уволен и вновь принят к тому же работодателю в течение одного месяца, он имеет право на НСЛ в этом месяце, если:

— он пользовался правом на НСЛ до увольнения и/или подал соответствующее заявление о применении НСЛ с соответствующими документами (если они нужны) после повторного трудоустройства;

— общая сумма его зарплаты (до увольнения и после приема) за этот месяц не превысила предельный размер дохода, дающий право на НСЛ.

Пример 2.3. Работник предприятия был уволен с основного места работы 14 января 2020 года и принят на то же предприятие на прежнюю должность по совместительству 15 января 2020 года. В день приема (15 января) работник — отец двоих детей в возрасте до 18 лет подал заявление о применении обычной НСЛ «на детей» с указанием, что его жена при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом определения предельного размера дохода кратно количеству детей.

Заработная плата, начисленная работнику при проведении окончательного расчета при увольнении с основного места работы за 8 рабочих дней, составила 2720,00 грн.

Заработная плата, начисленная этому работнику как совместителю за фактически отработанные дни января 2020 года (13 рабочих дней), — 2210,00 грн.

Общий совокупный доход в виде заработной платы, начисленный работнику одним работодателем за январь 2020 года, составил 4930,00 грн. (2720,00 грн. + 2210,00 грн.). Он не превышает предельный размер заработной платы, дающий ему в 2020 году право на применение обычной НСЛ «на детей» (2940,00 грн. х 2 детей = = 5880,00 грн.). Поэтому к заработной плате такого работника за январь 2020 года можно применить обычную НСЛ «на детей».

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работника за этот месяц составит:

(4930,00 - 1051,00 х 2) х 18 % : 100 % = = 509,04 (грн.).

Учтите: если общая сумма зарплаты работника до увольнения и после приема на работу превысила предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, а вы уже применили НСЛ к заработку, начисленному за фактически отработанное время до увольнения, то нужно провести перерасчет НДФЛ и доудержать с работника налог. О том, как это сделать, см. «Налог на доходы физических лиц» текущего номера.

Согласно п.п. 169.3.4 НКУ НСЛ предоставляют с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник:

— умер;

— объявляется судом умершим;

— признается судом безвестно отсутствующим;

— утрачивает статус резидента;

— уволен с места работы.

Работнику, имеющему право на применение НСЛ «на детей», льготу предоставляют до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится его смерть*.

* При условии, что зарплата работника не превысит предельного размера дохода.

Но! Тут есть один нюанс. Право на НСЛ «на детей» до конца года исполнения ребенку 18-летия не сохраняется в случае, если работник в течение этого года менял место работы после достижения ребенком 18-летия. Чтобы пояснить ситуацию, приведем пример.

Пример 2.4. Работник принят по переводу с другого предприятия с 3 февраля 2020 года. На предыдущем месте работы к его заработной плате применялась НСЛ на троих детей на основании п.п. 169.1.2 НКУ. Согласно свидетельству о рождении старшего ребенка 22 января 2020 года ему исполнилось 18 лет. 4 февраля 2020 года работник подает заявление о применении НСЛ «на детей».

В этом случае работник не будет иметь права на НСЛ на троих детей по новому месту работы. Дело в том, что, как мы уже говорили, НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления от плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Размер НСЛ «на детей» по п.п. 169.1.2 НКУ зависит от того, скольких детей в возрасте до 18 лет содержит налогоплательщик. Поскольку на день подачи заявления о применении НСЛ работник, о котором идет речь в примере, содержит только двоих детей в возрасте до 18 лет, то и НСЛ по п.п. 169.1.2 НКУ он будет иметь в расчете на двоих, а не на троих детей. Это подтверждают налоговики в письме ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715.

А вот если бы работник остался работать на прежнем месте работы (не увольнялся), то он бы имел право на НСЛ на троих детей до конца 2020 года при условии, что его заработная плата не превышала предельный размер, дающий право на применение льготы.

Имейте в виду! Право на НСЛ «на детей» работник теряет с месяца, на который приходится одно из таких событий (п.п. 169.3.3 НКУ):

— его лишают родительских прав;

— он отказывается от ребенка или передает его на государственное содержание, в том числе в заведение для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет;

— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

Отметим, что ни в НКУ, ни в Порядке № 1227 не указано, с какого момента утрачивается право на применение НСЛ на детей для одинокой матери (отца), опекуна, попечителя, вдовы (вдовца), если они теряют такой статус. По нашему мнению, это происходит с месяца, в котором такие налогоплательщики утратили соответствующий статус (т. е. когда, например, указанные лица вступили в брак).

Кроме того, НСЛ прекращают применять с месяца, в котором:

— работник подал заявление об отказе от применения НСЛ;

— нарушен порядок применения НСЛ.

На случае нарушения работником порядка применения НСЛ остановимся немного подробнее.

Как правило, о нарушении работником порядка применения НСЛ работодателя информируют налоговики. Они же впоследствии уведомляют его о возобновлении такого права. Каким образом? Направляя ему Уведомление о наличии нарушений применения НСЛ, лишении налогоплательщика или о возобновлении его права на НСЛ по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.05.2017 г. № 514 (далее — Форма ФП).

В Форме ФП указывают данные работодателя, которому ее направляют, и работника, нарушившего порядок применения НСЛ, а также месяц, с которого утрачивается право на применение НСЛ.

Форма ФП считается отправленной (врученной):

— работодателю-юрлицу, если она передана его должностному лицу под подпись или отправлена письмом с уведомлением о вручении;

— работодателю-физлицу, если она вручена лично ему или его законному представителю либо отправлена по адресу по месту проживания или последнему известному его местонахождению с уведомлением о вручении.

Причем льготу не применяют начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение (а не когда об этом узнали!), и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается (п.п. 169.2.4 НКУ).

После получения Формы ФП работодатель обязан прекратить применять НСЛ к зарплате работника и проинформировать последнего о выявленном налоговиками нарушении. Если работник желает впоследствии восстановить свое право на НСЛ, он подает работодателю заявление об отказе от НСЛ. Его составляют в произвольной форме (см. разъяснение из подкатегории 103.08.03 БЗ), но обязательно указывая в заявлении месяц, с которого были нарушены требования ст. 169 НКУ. Для удобства мы привели образец такого заявления.

Обратите внимание работника, который пользовался НСЛ по нескольким местам работы, на то, что для возобновления права на соцльготу заявления об отказе от НСЛ необходимо подать всем работодателям.

На основании заявления и Формы ФП каждый из работодателей начисляет и удерживает:

— соответствующую сумму недоплаты по НДФЛ, которая возникла вследствие нарушения работником порядка применения НСЛ. Заметьте: недоплату по НДФЛ рассчитывают начиная с месяца, в котором произошло нарушение, и до месяца прекращения применения НСЛ;

— штраф в размере 100 % суммы такой недоплаты.

При проведении удержания не забывайте о требованиях ст. 128 КЗоТ. Эта статья предусматривает, что при каждой выплате зарплаты работнику общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащей выплате «на руки».

Поскольку законодательством не предусмотрено, что в рассматриваемой ситуации размер удержаний может составлять 50 %,

Если же размер недоплаты и штрафа больше этой суммы, то остаток следует удержать за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев.

Вместе с тем работник, желающий побыстрее «рассчитаться» с работодателем, может подать ему заявление с просьбой удержать из его зарплаты всю сумму недоплаты и штрафа единоразово, если, конечно, сумма зарплаты позволяет это сделать. При таком развитии событий ограничения, установленные ст. 128 КЗоТ, можно не соблюдать.

Заметьте: в консультации из подкатегории 103.25 БЗ налоговики настаивают на том, что в случае получения работодателем Формы ФП он обязан подать уточняющие Налоговые расчеты по форме № 1ДФ и откорректировать сумму налоговых обязательств за периоды, в которых неправомерно предоставлялась НСЛ. Однако такой подход может привести к применению штрафных санкций к работодателю. Но ведь в рассматриваемой ситуации виновным в нарушении порядка применения НСЛ является работник! Поэтому, на наш взгляд, если и подавать уточняющую форму № 1ДФ, то только для того, чтобы убрать признак льготы, указанный при выплате дохода работнику-нарушителю. А вот исправлять сумму НДФЛ логичнее в периоде его фактического удержания из дохода работника, как в случае с перерасчетом налога (см. «Налог на доходы физических лиц» текущего номера). Аналогичный вывод можно сделать из письма ГФСУ от 01.12.2016 г. № 26495/6/99-99-13-01-01-15 (ср. ).

При этом учтите:

Если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика (в частности, в связи с прекращением трудовых отношений с работником), то такие суммы включаются в годовую декларацию работника.

Право на применение НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма недоплаты по НДФЛ и штраф полностью погашаются. Но происходит это не автоматически. Сначала работник должен определиться, где он будет получать соцльготу, и подать соответствующему работодателю заявление о применении НСЛ. Кроме того, работодатель должен получить от налоговиков Уведомление о восстановлении права налогоплательщика на НСЛ.

А если работник не желает восстанавливать свое право на НСЛ и заявление об отказе от ее применения, предусмотренное п.п. 169.2.4 НКУ, не подал? Тогда на основании полученной от налоговиков Формы ФП все равно следует удержать из дохода работника сумму недоплаты по НДФЛ, возникшую в связи с нарушением порядка применения НСЛ. А вот штраф в размере 100 % суммы недоплаты по НДФЛ работодатель, на наш взгляд, удерживать не должен. Ведь НКУ «привязывает» его к процедуре восстановления права работника на соцльготу. Однако налоговики считают иначе. Так, в письме ГФСУ от 01.12.2016 г. № 26495/6/99-99-13-01-01-15 они настаивают на том, что штраф должен применяться в любом случае. Поэтому, прежде чем принять решение об удержании/неудержании суммы штрафа, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Рассмотрим пример.

Пример 2.5. В феврале 2020 года предприятие получило от налоговиков Форму ФП, из которой следует, что его работник нарушал порядок применения НСЛ начиная с ноября 2019 года.

К заработной плате работника применялась НСЛ на основании п.п. 169.1.1 НКУ в ноябре — декабре 2019 года в размере 960,50 грн., а в январе 2020 года — 1051,00 грн.

Работник подал заявление об отказе от НСЛ в феврале 2020 года.

Работник трудится в режиме неполного рабочего дня. Его заработная плата в феврале 2020 года составила 2900,00 грн.

Уведомление, полученное от налогового органа, свидетельствует о том, что НСЛ применялась с нарушением норм ст. 169 НКУ в течение ноября 2019 года — января 2020 года, т. е. в течение 3 месяцев.

Рассчитаем сумму недоплаты по НДФЛ, возникшую в связи с нарушением работником порядка применения НСЛ:

960,50 грн. х 18 % : 100 % х 2 мес. + 1051,00 грн. х х 18 % : 100 % = 534,96 грн.

Сумма штрафа равна сумме недоплаты, т. е. 534,96 грн.

Общая сумма недоплаты по НДФЛ и штрафа составляет 1069,92 грн. Ее удерживаем из заработной платы работника с учетом того, что общая сумма отчислений не должна превышать 20 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.

В феврале 2020 года из заработной платы работника будут произведены следующие удержания:

— НДФЛ в сумме 522,00 грн. (2900,00 грн. х х 18 % : 100 %);

— военный сбор в сумме 43,50 грн. (2900,00 грн. х х 1,5 % : 100 %).

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику, составляет 2334,50 грн. (2900,00 грн. - - 522,00 грн. - 43,50 грн.).

Рассчитаем максимальную сумму для удержания недоплаты и штрафа в феврале 2020 года:

2334,50 грн. х 20 % : 100 % = 466,90 грн.

Сумма недоплаты и штрафа (1069,92 грн.) превышает максимальную сумму для удержаний (466,90 грн.). Поэтому с дохода за февраль работника удержим только часть необходимой суммы, равную 466,90 грн. Оставшуюся часть суммы недоплаты и штрафа — 603,02 грн. (1069,92 грн. - - 466,90 грн.) удержим за счет будущих выплат работнику.