12 июля 2012 г.
С целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 575 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно учета отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль (далее — Налоговая консультация № 575).
В консультации налоговики обратили внимание на то, что Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI (далее — Закон № 4834) внесены изменения, в частности, в п. 3 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), которыми введены особенности учета отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в результатах следующих налоговых периодов.
Так, начиная с I полугодия 2012 года (поскольку «прибыльные» изменения заработали с 01.07.2012 г.) убытки, которые возникли по состоянию на 01.01.2012 г., нужно переносить на будущие периоды по особым правилам. Порядок их переноса теперь зависит прежде всего от «доходности» (величины дохода) плательщика налогов за 2011 год (более или менее 1 млн грн). Подробные рекомендации специалистов редакции относительно переноса «старых» убытков, которые возникли по состоянию на 01.01.2012 г., с учетом положений Закона № 4834 можно найти в разделе «Налог на прибыль» статьи «Комментарии к изменениям НКУ» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 55).
Из положений Налоговой консультации № 575 обратим внимание на следующее. Налоговики разъяснили, что для предприятий доход за 2011 год определяется как суммарное значение показателей строк 03 Декларации № 143* за I квартал 2011 года и 01 Декларации № 114* за II–IV кварталы 2011 года.
Что касается определения показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 01.01.2012 г., то предприятия для определения этого показателя учитывают сумму отрицательного значения объекта налогообложения, задекларированного в строке 07 Декларации № 114 за II–IV кварталы 2011 года, полученного с учетом отрицательного значения объекта налогообложения, указанного в строке 08 Декларации № 143 за I квартал 2011 года.
Ограничение в размере 25% для учета отрицательного значения объекта налогообложения в составе расходов в 2013–2015 годах включительно касается только сумм отрицательного значения, существовавшего по состоянию на 01.01.2012 г.
На вопрос «учитывается ли не погашенная в 2012–2015 годах сумма отрицательного значения объекта налогообложения в отчетных периодах начиная с I квартала 2016 года?» налоговики ответили, что для плательщиков с доходом за 2011 год 1 млн грн и более такая сумма не учитывается. Для плательщиков с доходом за 2011 год менее 1 млн грн сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения.
Кроме того, налоговики отметили, что плательщик налогов имеет право по результатам процедуры административного или судебного обжалования решений, принятых контролирующим органом, связанных с непризнанием отрицательного значения объекта налогообложения по результатам документальных или камеральных проверок, подать уточняющий налоговый расчет, отразив в нем сумму такого отрицательного значения.
Документ с редакционным комментарием будет опубликован в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 57.
_______________________
* Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114.
Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"