Порядок коригувань податкових зобов'язань та податкового кредиту у разі зміни сум компенсації, повернення товарів або авансових оплат регламентовано ст. 192 р. V Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ).
На жаль, повернення авансової оплати від покупця, який на цей момент вже не є платником ПДВ, не регламентовано жодною нормою ПКУ. Тому відображаючи в податковому обліку операції з повернення авансових оплат, у такому випадку необхідно враховувати наступне.
Положення п. 185.1 ст. 185 ПКУ вказують, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Згідно зі статтями 620, 666 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV, зі змінами та доповненнями, у разі якщо умови договору купівлі-продажу не виконані та фактичної поставки товару не здійснено, то покупець вправі вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору та вимагати відшкодування збитків.
Отже, якщо продавцем – платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від платника ПДВ були визначені податкові зобов'язання з ПДВ та надалі склалися обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів/послуг, чи відбулася зміна умов договору, в результаті якої постачання товарів/послуг скасовано, а аванс повернуто, то продавець – платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ, зважаючи на те, що в його обліку не відбулася операція з постачання товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПКУ. При цьому обидва примірники розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця – неплатника ПДВ.
Ганна Довбиш
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Дата підготовки 04.05.2012
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки