необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Автор: Алешкина Наталья, налоговый эксперт.

Как мы уже знаем, в налоговом законодательстве беспроцентный денежный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). А в случае начисления и уплаты процентов за пользование денежными средствами дело имеем с обыкновенным займом (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) либо целевым финансовым кредитом (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Рассмотрим порядок учета самой обычной операции по предоставлению/получению займа денежными средствами между плательщиками налога на прибыль (получение, возврат, дисконтирование и т. д.).

Налоговый учет

Налог на прибыль.При определении объекта обложения налогом на прибыль по операциям предоставления/получения займа (процентного или беспроцентного) как малодоходники, так и высокодоходники должны ориентироваться исключительно на бухгалтерский финрезультат до налогообложения.

Никакие налоговые разницы при этом ни у заимодателя, ни у заемщика не возникают

Это подтверждают и фискалы (см. письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 62/6/99-99-15-02-15/ІПК). То же самое касается последствий дисконтирования и возврата суммы займа. Исключениями являются разве что:

1) старая финпомощь, которая была получена от неплательщика налога на прибыль и включена до 01.01.2015 г. в состав доходов согласно прежней редакции необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. При ее возврате плательщик налога на прибыль имеет право уменьшить свой финрезультат (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);

2) уменьшающая разница, предусмотренная необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Она касается тех плательщиков (как высокодоходников, так и малодоходников), которым заимодатели-неплательщики простили займы, полученные до 2015 года, или просто подошел к концу срок исковой давности по таким займам.

Что касается процентов, которые могут начисляться и уплачиваться по договору займа, то в бухучете заимодатель учитывает их в финансовых доходах, а заемщик — в финансовых расходах. То есть такие операции напрямую влияют на налоговоприбыльный учет. Причем независимо от статуса сторон договора (высокодоходник он или малодоходник) никаких корректировок финрезультата делать не нужно. Правда, есть исключение из общего правила — это проценты по займам от связанных лиц — нерезидентов. Если у заемщика, применяющего налоговые разницы, есть такие займы, то он подпадает под действие необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. То есть ему нужно бухфинрезультат:

(1) увеличить в периоде начисления процентов по правилам необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки,

(2) уменьшить в следующих налоговоприбыльных периодах по правилам необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.

Кроме того, доходы в виде процентов, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом, подлежат обложению налогом на репатриацию* (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).

Вы видите только часть материала Доступ к полному тексту возможен только для зарегистрированных пользователей. Авторизуйтесь Зарегистрируйтесь