Войтенко Татьяна, налоговый эксперт.
Очередной отчетный год вовсю ускоряет свой бег. Стало быть, пришла пора сверить бухучетные ориентиры — протестировать учетную политику (УП) предприятия на предмет возможного ее изменения. Есть ли поводы для уточнения УП на 2020 год? Давайте вспоминать…
Что такое УП?
Значение термина «учетная политика» растолковываетнеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки*. Вторит ей необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Так, под УП понимают совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для:* необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
— ведения бухгалтерского учета;
— составления и подачи финансовой отчетности.
Свою УП предприятие определяет самостоятельно по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
В УП фиксируют только те принципы оценки и методы учета, которые предусматривают несколько вариантов на выбор предприятия или в отношении которых есть неопределенность (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки**).
** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
А вот дублировать в УП одновариантные требования и нормы П(С)БУ (когда нет выбора из нескольких вариантов) не нужно. Ведь игнорировать обязательные нормы, предписанные П(С)БУ, предприятие не вправе (см. письмо Минфина от 20.03.2006 г. № 31-34000-20-16/5626). Такие нормы действуют по умолчанию как подлежащие безусловному выполнению. Они являются императивными (т. е. обязательными) для применения.
Освещают избранную УП путем описания (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
— принципов оценки статей отчетности;
— методов учета относительно отдельных статей отчетности.
Ориентировочный перечень элементов, которые могут быть прописаны в УП, приведен в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Разработанную предприятием УП оформляют соответствующим организационно-распорядительным документом. Как правило, это приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Образец приказа об УП.
Устанавливают УП не на какой-то определенный срок, а на длительный период деятельности предприятия, так как согласно бухпринципу последовательности избранная предприятием УП должна применяться постоянно, из года в год. Поэтому
переиздавать приказ об учетной политике каждый год не нужно
Впрочем, нет никаких запретов для того, чтобы каждый год издавать приказ об учетной политике (в подтверждение ее неизменности), дополнив его нововведенными нормами.
Отклониться от «намеченного курса» можно только в исключительных случаях, прямо оговоренных (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
— НП(С)БУ;
— МСФО;
— НП(С)БУ в госсекторе.
То есть в зависимости от того, какие бухстандарты применяет предприятие для составления финотчетности. Причем изменение УП должно быть обосновано и раскрыто в финотчетности.
Какие именно случаи пересмотра УП предусмотрены для нацП(С)БУшников?
Когда можно менять УП?
Конкретные случаи пересмотра УП регламентированы необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». В частности, УП можно подкорректировать, если:— изменяются уставные требования (т. е. внесены изменения в устав, которые затрагивают сферу бухучета на предприятии);
— изменяются требования органа, утверждающего П(С)БУ. Речь здесь идет об изменениях, вносимых Минфином в П(С)БУ, которые влияют на УП предприятия (т. е. предполагают вариантность методик учета и оценок);
— изменения УП обеспечат более достоверное отражение событий/хозопераций в бухучете и финотчетности предприятия.
Выходит, пересмотр УП возможен:
1) или когда это предписывает бухнормативка (обязательные изменения);
2) или по самостоятельному решению для повышения информативности и достоверности финансовой отчетности (добровольные изменения).
Изменяют УП, как правило, с начала отчетного года (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Однако можно пересматривать свою УП в любой момент в течение отчетного года. Естественно, при наличии на то оснований из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. письмо Минфина от 14.08.2016 г. № 31-11410-07-10/23534).
При этом по своему усмотрению можно:
— либо внести изменения и дополнения в уже действующий приказ об УП;
— либо изложить приказ в новой редакции, с учетом произошедших изменений и дополнений.
Каковы последствия пересмотра УП для бухучета и финансовой отчетности?
По нормам необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки УП применяют к событиям и операциям с момента их возникновения. Поэтому
влияние изменения УП на события и операции прошлых периодов в финансовой отчетности отражают ретроспективно
То есть путем (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
— корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
— повторного предоставления сравнительной информации о предыдущих отчетных периодах.
Как видим, пересмотр УП влияет не только на показатели текущего и будущего периодов, но и на показатели прошлых отчетных периодов. Подробнее об этом читайте внеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
А вот когда сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года достоверно определить невозможно, применяют перспективный метод (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). В этом случае пересмотренная УП распространяется только на события и хозяйственные операции, которые происходят после даты такого изменения.
Заметьте! Если различить пересмотр УП от изменения в учетных оценках невозможно, рассматривают и отражают это как изменение учетных оценок (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). А его всегда показывают перспективно.
Какие прошлогодние события требуют обязательного пересмотра УП?
Формат финотчетности малых
По требованиям необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки для микропредприятий, малых предприятий, непредпринимательских обществ и представительств иностранных субъектов хоздеятельности (кроме МСФО-обязанных) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах. В свою очередь, формы и состав такой сокращенной финотчетности определеныНП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Для малых предприятий (кроме единоналожников группы 3) и представительств нерезидентов этим стандартом определена Малая финотчетность в составе форм № 1-м, № 2-м. А вот для микропредприятий, единоналожников группы 3 и неприбыльных организаций установлена Микрофинотчетность по формам № 1-мс, № 2-мс.Одновременно с этим субъектам, применяющим НП(С)БУ 25, дана возможность выбора. Правда, прописана она не в самом необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, а в профильном, касающемся составления финотчетности, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Его п. 2 разд. II был подкорректирован необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (действует с 23.07.2019 г.). Там сейчас закрепили, что такие предприятия могут самостоятельно определять целесообразность составления финотчетности по полным формам, приведенным в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Тем самым, по сути, разрешили «малышам» самостоятельно выбирать, каким стандартом руководствоваться (НП(С)БУ 25 или необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) и по какой форме финотчетности (сокращенной или полной) им отчитываться. А раз есть возможность выбора, то его нужно зафиксировать в приказе об УП. Но, повторим, выбрать можно только между сокращенной и полной финотчетностью. Поменять малые формы на микро- и наоборот нельзя.
Учтите! Если уж решено отчитываться по полной форме, тогда во всем придется подчиняться требованиям необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. А значит, составлять промежуточную (квартальную) финотчетность в составе двух форм, а годовую — в составе пяти форм (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки***).
*** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Однако исходя из требований необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (!) микропредприятия, неприбыльные организации и единоналожники группы 3 все-таки должны подавать сокращенную финотчетность (по итогам года). А вот то, какую финотчетность подавать малым предприятиям, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не уточняет (как и не обязывает их, скажем, подавать только сокращенную отчетность). Судя по всему, ввиду предоставленной им возможности выбора. Так что, как ни крути,
малым предприятиям нужно определиться с форматом финансовой отчетности
Поэтому в приказе об УП четко прописывают, какую финотчетность составляет предприятие — сокращенную по НП(С)БУ 25 или же полную по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Бухучетная судьба НДС
После того как Минфин необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки отменил необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки**** (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки), плательщики не на шутку встревожились: как учитывать НДС? Особенно в ситуации, когда товары/услуги меняют направление использования?**** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (утратила силу с 09.08.2019 г.).
На удивление Минфин среагировал довольно оперативно. В письме от 12.09.2019 г. № 35210-07-10/22881бухрегулятор подтвердил, что в НДС-бухучете кардинально ничего не меняется. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки давно утратила свою актуальность. Поэтому в отношении учета сумм НДС плательщики должны опираться на правила, установленные НКУ, бухстандартами (национальными или МСФО) и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки*****.
***** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
При этом, сославшись на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, Минфин напомнил, что предприятия самостоятельно на основании национальных П(С)БУ или МСФО и других нормативных документов по бухучету определяют свою УП, а также изменения к ней. Согласовывают УП только с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом). То есть Минфин порекомендовал предприятиям — плательщикам НДС установить свою учетную политику в отношении учета НДС. А в разъяснении на официальном веб-сайте (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) бухрегулятор уточнил, что при необходимости предприятия вправе вводить дополнительные субсчета к синтетическим счетам.
Какие положения из отмененной необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки имеет смысл прописать в УП? Это, в частности, правила о включении в состав расходов:
— начисленных компенсирующих налоговых обязательств (НО) по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки при использовании товаров/услуг в нехозяйственной, льготной и не облагаемой НДС деятельности (в том числе при смене направления использования);
— сумм доначисленных НО по годовому перерасчету согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки ввиду участия товаров/услуг в двойном использовании;
— сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированной поставщиком налоговой накладной, — по истечении предельных 1095 дней.
Хотя, на наш взгляд, чтобы избежать трений с налоговиками в части отражения расходов, не будет ошибкой прописать соответствующие НДС-правила в своем внутреннем положении по бухгалтерскому учету НДС. Но Минфин, как видим, высказался в пользу их включения непосредственно в распорядительный документ об УП предприятия.
Бесплатные раздачи без НО
По утверждениям налоговиков, если стоимость бесплатных рекламных материалов (листовок, брошюр и пр.) включается в стоимость продажи готовой продукции (товаров, услуг), то отдельные НО по НДС не возникают (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Для этого плательщику нужно иметь калькуляцию цены единицы товара/услуги (другой подобный документ, определенный УП), содержащую в своем составе стоимость рекламных материалов (либо прочие расходы).По-хорошему УП никакого отношения к таким документам не имеет. Ведь она направлена на установление именно учетных принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финотчетности. УП может устанавливать только перечень и состав статей калькулирования именно производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
А вот о калькуляции цены (другом подобном документе) достаточно прописать в приказе об организации бухучета предприятия, который как раз определяет правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Но, учитывая сложности коммуникации с контролерами, лучше все-таки соответствующий документ упомянуть в приказе об УП.
Долги под дисконтированием
Самое, пожалуй, сенсационное нововведение Минфина — необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки // необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (вступил в силу с 29.10.2019 г.). Им бухрегулятор изменил необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Тем самым он запустил процесс дисконтирования абсолютно всех (!) долгосрочных задолженностей (как дебиторских, так и кредиторских). То есть на дату баланса любые долгосрочные задолженности теперь нужно отражать по настоящей (дисконтированной) стоимости — не важно, процентные они или беспроцентные. Подробности дисконтирования см. в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкии необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.Учтите! Никакой альтернативы в отношении оценки долгосрочных долгов ни необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, ни необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не предусматривают. Выбора у предприятия нет — в балансе такие задолженности показывают исключительно по настоящей стоимости. Поэтому предприятиям, составляющим финотчетность по нацП(С)БУ, дисконтирования долгосрочных долгов теперь не избежать. МСФОшники, уточним, эту процедуру проделывали и раньше — для них международные стандарты устанавливают свои правила.
Но неопределенность все же существует. Ведь в П(С)БУ отсутствует методика дисконтирования. То есть
нет четкого алгоритма расчета настоящей стоимости долгосрочных задолженностей
Не урегулированы также вопросы, как определять ставку дисконтирования и какое количество периодов брать для расчета (год, квартал, месяц).
Свои подходы имеет смысл оговорить непосредственно в приказе об УП. Хотя можно разработать и отдельное положение, где описать механизм оценки долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств.
А теперь конкретно, что, по нашему мнению, стоит зафиксировать в приказе об УП:
1) формулу расчета настоящей стоимости денег. Как правило, используют общеизвестную формулу (на нее же ориентируются и налоговики // необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
PV = FV : (1+i)n,
где PV — настоящая (продисконтированная) стоимость;
FV — будущая стоимость денег (сумма будущего погашения);
і — ставка дисконтирования;
n — количество периодов до даты погашения;
2) порядок определения ставки дисконтирования. Зачастую на практике применяют рыночную ставку процента на аналогичный инструмент (подобный по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам), т. е. наиболее близкую к условиям и виду задолженности. Для дисконтирования долгосрочных обязательств целесообразно взять ставку процента, по которой предприятие может получить взаймы средства на аналогичный срок при аналогичных условиях. Для оценки долгосрочной дебиторской задолженности можно, например, ориентироваться на ставку процента по депозитам на аналогичный срок и на аналогичных условиях.
Налоговики же предлагают использовать среднегодовую ставку рефинансирования НБУ (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки // необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
3) количество периодов дисконтирования — год, квартал, месяц. Выбирают такой период, который позволит без проблем составить финансовую отчетность. На практике довольно распространено дисконтирование на ежемесячной основе.
Другие изменения УП
Оплата через LiqPay.При оплате товара с помощью платежных карточек (а LiqPay для осуществления оплаты использует именно реквизиты платежных карточек) следует руководствоваться специальными правилами определения НО по НДС согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.Но если посмотреть на сам механизм работы LiqPay, то вы не увидите формирования счета (товарного чека) в классическом виде. Учитывая это, можно отстаивать начисление НО по НДС при оплате через LiqPay по дате отгрузки товара, т. е. при передаче его перевозчику или курьеру для доставки. При этом счетом, о котором идет речь в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, можно считать, например, сохраненные программным обеспечением данные о формировании именно такого счета или сформированный QR-код с зашифрованным заказом. Чтобы такие цифровые следы были счетом, советуем это прописать в приказе об УП. Подробнее об этом см. в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Трудовые собрания.Наряду со стандартными первичными документами проведение собрания трудового коллектива не будет лишним дополнительно подтвердить такими документами, как план (программа) мероприятия, смета расходов на проведение собрания, отчет о проведении собрания и т. п. А еще целесообразно прописать в приказе об УП, что расходы на проведение собрания трудового коллектива являются общехозяйственными (административными) расходами предприятия (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Разные названия товаров.Присваивать приобретаемым товарам собственные наименования — всецело в полномочиях предприятия. Это не противоречит правилам бухучета. Главное, чтобы закрепленные наименования соответствовали действительности и позволяли однозначно идентифицировать товар как такой же, который указан в документах поставщика.
Фискалы даже не против объединения в однородные группы товаров с разными наименованиями, которые подпадают под определения идентичных (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) или однородных (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Ссылаются при этом они на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Но эту возможность налоговики советуют оговорить в приказе об УП (см.необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Вот такие изменения УП — 2020. Они вас не затрагивают? Тогда корректировать ничего не нужно — продолжайте и дальше применять свою УП. Если, конечно, не решите поменять ее добровольно…
выводы
- Предприятие самостоятельно определяет свою УП и утверждает ее приказом руководителя.
- НДС-плательщикам Минфин рекомендует установить свою учетную политику в отношении учета НДС.
- Малым предприятиям нужно выбрать, по какой форме финотчетности (сокращенной или полной) они будут отчитываться.
- Методику определения настоящей стоимости долгосрочной задолженности целесообразно зафиксировать в приказе об УП.
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки