Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.
«Все течет, все меняется». Но вопрос «копеечных» расхождений налоговой накладной (НН) и первички, к сожалению, по-прежнему на слуху. За счет каких показателей можно «регулировать» НН, а какие лучше не затрагивать? Можно ли оставить НН с «копеечными» расхождениями? Эти вопросы уже осуждались не раз. Но предлагаем обсудить, как обстоит ситуация на сегодняшний день.
Можно ли оставить как есть НН с «копеечными» расхождениями (с расхождением в 1 копейку)?
Налоговики всегда в своих разъяснениях напоминают о том, что показатели НН должны строго соответствовать показателям в бухгалтерской первичке. Побаиваясь по этой причине на ровном месте из-за копейки потерять налоговый кредит, многие покупатели и «заставляют» продавцов возиться с «копеечными» расхождениями в НН, возникшими из-за округлений.
Однако если сумма НДС в НН и первичке сходится и в остальном НН позволяет идентифицировать операцию, то есть все основания считать, что такая НН считается действительной и не требует никаких «регулировок».
Ведь в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки указано, что ошибки в обязательных реквизитах НН (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), не мешающие идентифицировать операцию, ее содержание (товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной для непринятия НН в электронном виде. То есть НН с несущественными ошибками в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), которые при этом не мешают идентифицировать операцию, сумму налоговых обязательств по НДС, могут быть зарегистрированы в ЕРНН, а значит, по логике вещей, являются основанием для признания налогового кредита (НК) покупателя.
Тем более с учетом «железного» права, установленного необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, по которому зарегистрированная НН должна давать право на НК без всяких ограничений.
А отсюда, соответственно, можно сделать вывод — если сумма НДС, указанная в НН, совпадает с расходными накладными / банковскими документами до копейки, и такие данные НН, как номенклатура приобретенных товаров, информация о поставщике и покупателе, а также дата выписки НН, идентичны с информацией, указанной в первичке, то такая НН должна давать право на НК. То есть в этом случае расхождения в 1-2 копейки между НН и данными первичных документов совсем не критичны.
А вот если сумма НДС в НН и первичке не совпадает, то такую НН лучше «подкорректировать».
Хотя судя из письма ГФСУ от 14.09.2018 г. № 4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, налоговики признают «некритичность» ситуации, когда даже сумма НДС в зарегистрированной НН отличается от суммы НДС в полученной им расходной накладной на 1 копейку.
Можно ли подкорректировать «вручную» объем поставки без учета НДС (гр. 10) для того, чтобы выйти на нужную сумму?
Да, можно. И в некоторых случаях этот вариант мог бы стать «спасательным кругом». Но есть одно «но». Дело в том, что, как указывают фискалы в своих разъяснениях (категория 101.16 ЗІР):
«расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается верным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению этого знака на «1» (единицу)».
Как мы понимаем это правило, если в гр. 10 указано значение, например, «1248,62», а в результате перемножения показателей гр. 6 и гр. 7 выходит:
1) значение «1248,624» — то расчет показателя в гр. 10 считается верным;
2) значение «1248,625» — то расчет показателя в гр. 10 считается неверным. Ведь округление этого значения до двух знаков после запятой приводит к увеличению второго знака после запятой на единицу (получается «1248,63» вместо отраженных в гр. 10 «1248,62»).
Поэтому если мы «вручную» подгоним значение гр. 10 до нужных, например, «1248,62», но при перемножении гр. 6 и 7 выйдет значение «1248,625», то программа может не пропустить на регистрацию такую НН
.«Регулируем» округление за счет «количественной» гр. 6
Налоговики советуют «подгонять» копейки в НН за счет гр. 6 НН «Кількість (об’єм, обсяг)». В этой графе допускается столько знаков после запятой, сколько нужно для того, чтобы выйти на нужный объем поставки (значение гр. 10 НН).В категории 101.16 ЗІР фискалы отмечали, что необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки* не определены ограничения относительно количества знаков, которые могут содержать после запятой количественные показатели, указываемые в гр. 6 НН. Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которое достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в гр. 10 НН и строк I — IX раздела А НН.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Но! Обратите внимание: нужно быть осторожным с корректировкой количества, если первое событие — отгрузка товаров. Ведь если мы отгрузили по накладной 100 единиц товара и сейчас на эту отгрузку составляем НН, то в НН должно быть указано именно 100 единиц товара, а не, скажем, 99,998. Ведь данные НН должны соответствовать данным первички.
На наш взгляд, поставить в НН количество, не соответствующее первичке, не меньшее «зло», чем указать в цене (гр. 7) больше двух знаков после запятой.
«Подгонка» НН за счет количества подходит для случая, когда получена частичная предоплата за товар. А в иных случаях обычно удобнее (и понятнее) регулировать сумму именно через ценовой показатель (гр. 7).
«Регулируем» округления за счет «ценовой» гр. 7
В общем-то фискалы всегда акцентируют внимание на том, что стоимостные показатели НН (которым является и значение гр. 7 НН) должны содержать не более двух знаков после запятой. Этого же требует и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. его пп. 4 и 16). И только в «стоимостной» гр. 11 «Сума податку на додану вартість» допускается указывать до шести знаков после запятой (округление делается самим ПО при расчете показателей этой графы).Исключение — цены (тарифы), подлежащие госрегулированию, — в таком случае в гр. 7 НН указывается числовое значение с большим количеством знаков после запятой.
По этой причине «ценой» (в силу указанного «2-знакового» ограничения) некоторые плательщики регулировать округления в НН до сих пор побаиваются. Впрочем, фискалы сами отмечают, что:
(1) на сегодняшний день реализована возможность регистрации в ЕРНН НН/РК, в гр. 7 и 11 (гр. 14 РК) которых указано цену поставки единицы товаров/услуг и суммы НДС соответственно с более чем двумя знаками после запятой (101.16 ЗІР);
(2) указание плательщиком налога при заполнении гр. 7 НН цены поставки единицы товара/услуги с более чем двумя знаками после запятой не является нарушением Порядка заполнения налоговой накладной или причиной остановки или отказа в ее регистрации в ЕРНН (см., например, ИНК ГФСУ от 31.07.2019 г. № 3587/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ИНК ГНСУ от 24.10.2019 г. № 986/6/99-00-07-03-02-15/ІПК; ИНК ГУ ГНС в Полтавской области от 13.12.2019 г. № 1886/ІПК/16-31-04-01-34). То есть наличие в НН в цене более чем двух знаков после запятой, даже если в первичке цена указана с двумя знаками после запятой, на право на НК не влияет!
Пример 1. Предприятие отгрузило (первое событие) покупателю 1000 ед. товара 1 по цене 125 грн. за единицу (в том числе НДС). Общая сумма поставки, включая НДС, — 125000 грн. (без НДС — 104166,67 грн.; НДС — 20833,33 грн.). Цена за единицу без НДС — 104,16666666... грн.
Программа заполнит такую НН так:
| I | Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість | 125004,00 | |||||||||
| II | Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: | 20834,00 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| V | Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) | 104170,00 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| 1 | 2 | … | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Товар А | шт | 2009 | 1000 | 104,17 | 20 | 104170,00 | 20834,000000 | |||
Регулировать в этом случае количественную гр. 6 мы не можем, поскольку согласно первичным документам (накладной) было фактически отгружено 1000 ед. товара и это первое событие. Поэтому, как выход, — регулируем округление за счет гр. 7, указывая в ней пять знаков после запятой («104,16667»).
Как мы отметили выше, фискалы не считают «критичным» указание в гр. 7 больше двух знаков после запятой.
| I | Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість | 125000,00 | |||||||||
| II | Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: | 20833,33 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| V | Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) | 104166,67 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| 1 | 2 | … | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Товар А | шт | 2009 | 1000 | 104,16667 | 20 | 104166,67 | 20833,334000 | |||
Опять же — если мы укажем в цене только два знака после запятой (500 х 104,17) — не выйдем на нужную сумму НДС и общую сумму поставки. Поэтому придется регулировать округление за счет гр. 7.
| I | Загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість | 62500,00 | |||||||||
| II | Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: | 10416,67 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| V | Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) | 52083,33 | |||||||||
| <…> | |||||||||||
| 1 | 2 | … | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1 | Товар А | шт | 2009 | 500 | 104,166667 | 20 | 52083,33 | 10416,666000 | |||
Варианты избежаний проблем с округлением
В ряде ситуаций можно попытаться избежать проблем с округлением путем формирования цены на товар (услугу) без НДС не «от обратного» (путем выделения-вычитания НДС из конечной цены реализации), а в порядке, указанном в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. То есть сначала определить цену без НДС (с копейками), а затем прибавить к ней НДС по ставке 20 % (или 7 %). В таком случае знаков после запятой может выйти гораздо меньше.Налоговики необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки также отмечали, что для корректного заполнения налоговой накладной нужно учитывать нормы необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Иногда на практике, чтобы уйти от указания в цене больше двух знаков после запятой, используют также такие варианты: (1) разбивают одну товарную позицию на несколько позиций; (2) устанавливают цену не за единицу товара, а например, за 10, 100, 1000 единиц. Но эти варианты не всегда помогают и не всегда приемлемы.
Другие материалы из "Бухгалтер911", 2020, № 2:
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
- необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки