необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Солошенко Людмила, налоговый эксперт

Хотя о налоговых накладных (НН) с расчетами корректировки (РК) сказано немало, вопросы по их составлению не исчезают по сей день. Ведь всевозможных ситуаций — море. Сегодня разберем авансовые случаи, взволновавшие читателей.

Оплату одного товара тем же днем пустили за другой

Ситуация 1. Покупатель оплатил один товар (по одному счету), но в тот же день написал письмо об изменении назначения платежа за другой товар (другой счет). Нужно ли выписывать НН на первый товар, а потом по письму составлять РК или можно на основании письма выписать НН сразу на второй товар (под второй счет), раз все произошло в один и тот же день?

Наверняка налоговики подойдут к ситуации фискально: потребуют сперва выписать НН на первый товар, а после поменять номенклатуру на второй товар с помощью РК. Во всяком случае, по товару, отгруженному и возвращенному покупателем в один и тот же день, они, увы, не допускают свернутого варианта и в своих устных консультациях призывают показывать отгрузку-возврат одного дня развернуто: через составление НН и возвратного РК (подробнее см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).

Хотя заметим, что фискалы в то же время признают возможность сворачивания продаж-возвратов одного дня (т. е. без включения в НН и составления РК) в рознице или при составлении сводной НН на ритмичные поставки, если продажа и возврат случились до момента составления сводной НН (БЗ 101.15). И, на наш взгляд, эту же логику следовало применять и в данном случае. То есть так как все утряслось в один и тот же день первого события, считаем, что достаточно оформить НН сразу на второй товар (под второй счет), за который в конечном счете и оказалась перечислена оплата. Поясним.

Согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки НН необходимо составлять на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших как предварительная оплата (аванс) на текущий счет.

Однако в то же время помним: НН необходимо составлять на дату возникновения налоговых обязательств (НО), т. е. на дату первого события (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). А в данном случае после перечисления оплаты в тот же день первого события (!) покупатель письмом попросил изменить назначение платежа и посчитать его оплатой за другой товар. Так что

о том, какой товар на самом деле оплачен покупателем, продавцу стало известно в тот же день первого события

Таким образом, поскольку уже на дату первого события (предоплаты) вопрос о назначении платежа был урегулирован и прояснилось окончательно, за какой товар в действительности поступила предоплата, есть все основания оформить НН датой первого события под реальную оплату за второй товар. И нет надобности заведомо составлять искаженную НН на оплату не того товара, чтобы потом ее корректировать РК. Тем более что на руках есть доказательство — полученное в тот же день письмо от покупателя, меняющее назначение оплаты. И раз НН будет составлена, как полагается, датой первого события, условия необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки соблюдены.

Другое дело, если бы покупатель захотел изменить назначение оплаты через время и позже обратился к продавцу с таким письмом. Или же продавец моментально после получения оплаты в день первого события уже успел зарегистрировать НН на первоначально оплаченный товар. Тогда номенклатуру в НН пришлось бы корректировать и с помощью РК — менять с одного товара на другой. Причем, на наш взгляд, основания для составления РК на смену номенклатуры появляются на дату, когда о таком изменении договорились, т. е. на дату письма (или заключенного допсоглашения). Однако знайте, что налоговики в отношении РК привязываются к реальному событию. Поэтому при смене номенклатуры после предоплаты высказываются за составление РК на дату фактической поставки — отгрузки другого товара покупателю (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Подробнее об РК при смене номенклатуры см.необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.

Хотя, чтобы избежать возможных трений с контролерами, пожалуй, выход из ситуации может заключаться в том, чтобы считать реквизит «Призначення платежу» в платежном поручении ошибочным.

Ошибка в назначении платежа.

Напомним, что ответственность за данные, указанные в реквизите «Призначення платежу» платежного поручения, несет плательщик. Банк проверяет заполнение этого реквизита лишь по внешним признакам (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).

Поэтому если после исполнения банком платежного поручения выяснилось, что в реквизите «Призначення платежу» была допущена ошибка, то вопрос об уточнении информации, указанной в этом реквизите, решается непосредственно между участниками расчетов (плательщиком и получателем средств) без участия банка (письмо НБУ от 09.06.2011 г. № 25-111/1438-7141).

Тогда для исправления назначения платежа плательщик средств (покупатель) может направить получателю средств (продавцу) письмо произвольной формы об уточнении (изменении) назначения платежа. И в нем указать, какая была допущена неточность и какое назначение платежа следует считать правильным.

Полученное письмо продавец приложит к выписке банке. Тогда у контролеров не должно возникать вопросов об истинном назначении платежа и надлежащем документальном подтверждении хозоперации. Подробнее об исправлении платежек см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.

Ну а поскольку НН должна отвечать первичке и отражать данные о реальных операциях, а не об ошибочных, то продавец выпишет НН на правильный (второй) товар. Тогда никакого вопроса о составлении РК не возникнет.

Частичный аванс за несколько услуг

Ситуация 2[i]. Внесли по 50 % предоплаты за каждую из двух приобретаемых услуг (поставщик выписал НН). Первую услугу получили полностью, вторую получим позже. Однако по первой услуге поставщик отказывается на остальные 50 % составлять НН, считая, что ее поставка и так по сумме вписывается в рамки уже начисленных НО и надо вести учет в целом по договору (а не пономенклатурно). Как быть с закрытием услуги?[/i]

НН-вариант.

Отказ поставщика оформить НН на остальные 50 % по услуге, оказанной первой, необоснован и не подкреплен нормами законодательства.

Ведь, как известно, НДС-учет ориентирован на первое событие. И по услугам НО возникают на дату первого события: на дату получения оплаты за услуги или на дату оказания услуг (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).

В свою очередь, начисление НО подкрепляется НН. А ее формой предусмотрено расписывать все объекты обложения пономенклатурно (причем без какой-либо последующей привязки НДС-учета к учету в целом по договору)! Ввиду этого по каждой поставляемой номенклатурной единице в целях НДС-учета важно отслеживать первое событие или первые события, если их несколько (оплату/поставку), чтобы своевременно по первому из них начислять НО.

А в данном случае для первой услуги такими событиями оказались: 50 % предоплата, а на остальные 50 % — оказание услуги. Поэтому на дату акта, подтверждающего оказание услуги, на остальные 50 % поставщику следовало составить и зарегистрировать НН. Тогда НО с оказанной первой услуги с учетом первого события будут начислены, как требуется.

Иначе если поставщик станет вести учет суммарно по договору, как он хочет, и данные о первой уже оказанной (!) услуге впишет в какую-то другую (составленную на другую дату) НН, появятся все основания считать эту НН ошибочной, так как для первой услуги уже свершились свои первые события и нет оснований ее позже включать в какую-то НН. К тому же выписанная позже (не под акт) НН не будет отвечать первичке. Да и, по правде,

возможности учета НО по договору в целом, как хочет поставщик, НКУ не предусмотрено

Тем более что форма НН, повторим, заточена под детальный попозиционный учет — по каждой из реализуемых позиций, и, в свою очередь, по каждой из позиций требует отслеживать первое событие для НДС. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 80:

• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
• необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкинеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки