вывод документа
В том отчетном периоде, в котором часть ТМЦ была похищена, покупатель на ее стоимость должен начислить «компенсирующий» НДСИтак, фискалы считают, что покупатель должен отражать НК на всю стоимость товаров, указанную в НН. Несмотря на то, что фактически он приходует меньшее количество, чем указано в НН. В то же время на часть стоимости ТМЦ, которые не доехали, покупатель, по мнению фискалов, должен начислить «компенсирующие» НО по НДС в связи с их использованием не в хозяйственной деятельности (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). На эту часть стоимости покупатель должен составить «компенсирующую» НН* не позднее последнего дня того НДС-периода, в котором установлено хищение ТМЦ.
* О том, как заполнять «компенсирующую» НН, читайте внеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
При этом фискалы не делают никакой оговорки по поводу условий поставки и момента, когда от продавца к покупателю переходят риски и контроль над товаром. Хотя это имеет принципиальное значение для учета вообще и для НДС-учета в частности. Потому что крайне важно определить, кто на момент перевозки осуществлял контроль над похищенным товаром — продавец или покупатель.
Товар контролирует покупатель.Обычно продавец передает покупателю риски на товар непосредственно в момент, когда передал этот товар перевозчику (условия поставки СРТ Инкотермс). Если покупатель считает, что с этого момента он уже контролирует товар и приходует его себе на баланс, тогда версия фискалов обоснована. Ведь на момент хищения ТМЦ контроль над ними уже осуществлял покупатель и именно у него имело место их нехозяйственное использование.
Такой вариант НДС-учета (при условиях поставки СРТ) мы уже предлагали покупателям. Его удобство в том, что у покупателя не будет необоснованно завышен реглимит. Ведь первоначально в ЕРНН продавец зарегистрировал НН на сумму больше, чем стоимостьфактически приобретенных товаров, по которым покупатель имеет право на НК. А «компенсирующая» НН позволит привести в норму не только НК, но и лимит**.
** Подробно об условиях поставки СРТ читайте в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Товар контролирует продавец.Допустим, что риски переходят к покупателю лишь в момент, когда он фактически получил товар(условия поставки DDP Инкотермс). Такое бывает редко, но тоже случается. При таких условиях на момент хищения контроль над товарами осуществлял продавец и товары находились на балансе у продавца (как товары в дороге). Поэтому отражать нехозяйственное использование этих товаров в связи с хищением должен как раз продавец.
Что касается покупателя, то у него при таких условиях поставки нет никаких оснований отражать НК на всю сумму, указанную в НН от продавца. Соответственно, и «компенсирующую» НН согласнонеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (как на нехозяйственное использование) покупатель составлять не должен. Так как физически невозможно осуществить нехозяйственное использование товаров, которые предприятие не контролирует и на которые к нему даже не перешли риски***.
*** Подробно об условиях поставки DDP читайте в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Поэтому если речь идет об условиях поставки DDP и к покупателю не доехало надлежащее количество товара, он, по нашему мнению, должен требовать от продавца, чтобы тот составил РК к предоставленной покупателю НН и исправил ее в соответствии с тем количеством товара, которое к покупателю фактически доехало. Только после этого покупатель может отражать НК по факту оприходования приобретенных ТМЦ. И, понятное дело, НК этот будет отражен лишь на сумму стоимости фактически доставленных товаров. Фискалы в комментируемом письме такую ситуацию, к сожалению, обходят вниманием.
Можно, конечно, махнуть рукой на вопрос контроля над товаром и при любых условиях действовать согласно рекомендациям фискалов. Но лучше получить индивидуальную консультацию. При этом не следует путать вопрос контроля над товаром с условиями поставки (переходом рисков на него). Если условия поставки прописывают в договоре, то вопрос контроля — это бухгалтерское суждение предприятия.
вывод документа
Суммы компенсации за похищенные ТМЦ (без штрафов и пени) включаются в базу обложения НДС с составлением новой ННКомпенсация — НДС-облагаемая?!Этот вывод фискалов нам хорошо знаком еще со времени, когда появилась резонансная консультация в БЗ 101.15 // необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (см. также письмо ГФСУ от 12.11.2018 г. № 4790/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Комментируемое письмо — свидетельство того, что фискалы продолжают отстаивать позицию, изложенную в указанной консультации.
Поэтому в этой части письма — ничего нового. Фискалы в который раз требуют от плательщика НДС, которому поступила компенсация (а она может поступать и покупателю, и продавцу — в зависимости от того, кто пострадал в результате хищения ТМЦ), начислить НО по факту получения такой компенсации. И составить новую НН.
В который раз выражаем категорическое несогласие с таким выводом фискалов. Ведь лицо, выплачивающее компенсацию (то ли перевозчик, то ли собственно укравший), не приобретает похищенные ТМЦ у лица, которое выставляет претензию, оно только возмещает причиненные убытки. А в такой ситуации полученные средства не соответствуют определению поставки товаров (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Следовательно, полученная компенсация, по нашему мнению, не приводит к НДС-обязательствам. Но если вам проще согласиться с фискалами — можете их начислять!
вывод документа
Если происходит возврат похищенных ТМЦ или возмещение убытков за них, плательщик имеет право составить РК к «компенсирующей» НН и уменьшить сумму «компенсирующего» НДСРК к «компенсирующей» НН.В ситуации, когда компенсацию за похищенные товары получает покупатель, фискалы предлагают ему составить РК к «компенсирующей» НН и уменьшить НО по ней.
То есть выходит, что покупателю надо уменьшить НДС в «компенсирующей» НН и тут же начислить НДС на эту же сумму в новой НН. Мы, конечно, против таких кульбитов. По нашему мнению, по факту получения компенсации никаких дополнительных НО начислять не нужно и новую НН составлять тоже. Но и «компенсирующую» НН (если шла речь о поставке на условиях СРТ и покупатель ее составлял) трогать не следует. Ведь от того, что виновное лицо компенсировало стоимость похищенных товаров, факт их нехозяйственного использования никуда не делся.
А вот когда похищенные в процессе перевозки ТМЦ нашлись и их возвращают покупателю, с фискалами стоит согласиться.
При оприходовании частично утраченного в процессе перевозки товара НК относительно недоввезенных товаров покупатель компенсировал НДС-обязательствами*. Значит, если впоследствии похищенные товары у покупателя все же появляются, выходит, что НК по таким товарам у покупателя должен восстановиться. Для этого действительно следует составить «уменьшающий» РК к «компенсирующей» НН, которой раньше было начислено НО согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки**.
* Понятное дело, это касается лишь поставки на условиях СРТ, то есть когда контроль над похищенными товарами осуществлял покупатель.
** О том, как составлять РК к «компенсирующей» НН, читайте в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Как видите, в теме НДС-учета при недовозе товаров от продавца к покупателю ясности больше не стало. Но думаем, что после наших комментариев и наше мнение, и мнение фискалов вам понятны. А дальше уже вам выбирать, как действовать!
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 32:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки