1.1. РРО-обязанные
Начнем с тех, кого законодатель обязывает использовать РРО. Их перечень приведен в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.Так, применять РРО должны субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных для их дальнейшего перевода.
Согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), а также выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу). В случае применения банковской платежной карточки расчетной операцией считают оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.
Из вышеуказанных норм можно сделать несколько выводов.
Во-первых, РРО применяют только при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также при осуществлении операций по приему наличных для их дальнейшего перевода.
В случае осуществления операций, не связанных с реализацией, РРО не применяют
С этим соглашаются и фискалы в консультации из подкатегории 109.03 БЗ* (см. наш комментарий внеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). К внереализационным налоговики относят поступления по тем операциям, доходы от которых включают в состав прочих операционных или прочих доходов (в частности, поступления от возмещения ранее списанных активов, роялти, реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и т. п.).
* База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
В то же время они продолжают настаивать на том, что такие внереализационные поступления, как получение арендных платежей и платы за переданные корпоративные права, нужно проводить через РРО (см. подкатегории 109.02 и 109.03 БЗ).
Во-вторых, обязанность по использованию РРО согласно преамбуле к необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки касается только субъектов хозяйствования. Подтверждением этому служит консультация фискалов в подкатегории 109.03 БЗ. В ней налоговики говорят о том, что не обязаны руководствоваться требованиями необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Однако помните: по сложившейся традиции в качестве независимых профессионалов органы фискальной службы берут на учет не всех перечисленных в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки лиц, а только нотариусов, адвокатов, судебных экспертов, частных исполнителей и арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов). Взятие на учет других категорий независимых профессионалов осуществляют в случае их регистрации как ФЛП (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 1956/5/29-2016). А значит, на них упомянутая консультация налоговиков не распространяется. Подробно о независимых профессионалах читайте в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
В-третьих, применение РРО распространяется как на наличные расчеты, так и на расчеты в безналичной форме с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.Если же субъект хозяйствования осуществляет расчеты в безналичной форме через банковские учреждения (без использования карточек), применять РРО ему не нужно (см. подкатегорию 109.03 БЗ).
Обратите внимание! РРО должен быть на каждом месте проведения расчетов. При этом согласнонеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки местом проведения расчетов является:
— место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства;
— место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.
Таким образом, если в одном помещении есть несколько мест проведения расчетов, то на каждом таком месте должен быть отдельный РРО.
1.2. РРО-«освобожденцы»
Теперь поговорим о тех счастливчиках, которых пока не коснулась обязанность применять РРО. Само собой, не обязаны применять РРО субъекты хозяйствования, которые осуществляют операции, не связанные с реализацией товаров/услуг и приемом наличных для их дальнейшего перевода. Это следует непосредственно из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, и об этом мы уже говорили выше.Остальные счастливчики приведены в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Ключевое отличие между двумя группами РРО-«освобожденцев» следующее. Субъекты хозяйствования из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, на который ссылается необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, вместо РРО должны применять расчетные книжки(далее — РК) и книги учета расчетных операций (далее — КУРО). А вот субъекты хозяйствования, упомянутые в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, свободны и от этого — они не обязаны применять ни РРО, ни КУРО с РК. Именно с этой группы «освобожденцев» мы и начнем.
Полная РРО-свобода (без РРО и РК)
Итак, случаи, когда можно обойтись без применения как РРО, так и РК с КУРО, приведены в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Давайте на них посмотрим в табл. 1.1, а после поговорим о некоторых из таких случаев подробнее.Таблица 1.1. Случаи, не требующие применения РРО и РК
| № п/п | Операции, освобожденные от применения РРО и РК | Норма необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| 1 | Торговля продукцией собственного производства (кроме ТСБТ*, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения**) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общепита, в случае проведения расчетов в их кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом субъекта хозяйствования*** | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Здесь и далее — технически сложные бытовые товары. ** Об этих исключениях см. на с. 9 и 10. *** Подробнее об указанном освобождении см. на с. 6. | ||
| 2 | Выполнение всех банковских операций, кроме операций: — по купле-продаже иностранной валюты, если такие операции выполняются не в кассах уполномоченных банков; — коммерческих агентов банков и небанковских финансовых учреждений по приему наличных для их дальнейшего перевода с использованием программно-технических комплексов самообслуживания (далее — ПТКС)*, за исключением ПТКС, которые дают возможность пользователю осуществлять исключительно операции по получению средств | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Таким образом, если ПТКС принадлежит не банку, а коммерческому агенту или небанковскому финучреждению, то им без РРО не обойтись. Но именно им, а не продавцам товаров и услуг, которые получат денежные средства на свой банковский счет (см. письмо ГФСУ от 31.10.2017 г. № 2453/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и консультацию в подкатегории 109.02 БЗ). Хотя заметим: ранее налоговики настаивали на том, что субъект хозяйствования, использующий ПТКС при расчетах за реализованные товары (услуги), обязан выдать покупателю расчетный документ установленной формы (фискальный чек). Такой вывод можно найти, например, в письмах ГФСУ от 10.02.2015 г. № 4315/7/99-99-22-07-03-17 и от 19.11.2015 г. № 42704/7/99-99-22-07-03-17. | ||
| 3 | Продажа проездных и перевозочных документов на: — железнодорожном транспорте (кроме пригородного) с оформлением расчетных и отчетных документов; — авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов; — автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным способом серией, номером и номинальной стоимостью | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| 4 | Продажа билетов государственных лотерей через электронную систему принятия ставок, контролируемую Госказначейством в режиме реального времени | |
| 5 | Продажа билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений | |
| 6 | Продажа товаров (кроме ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения) и предоставление услуг физлицами-предпринимателями (далее — ФЛП), которые в соответствии с НКУ относятся к группам плательщиков единого налога, не применяющим РРО* | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Плательщики единого налога, не применяющие РРО, приведены в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. О них читайте на с. 8. | ||
| 7 | Осуществление физлицами торговли продуктовыми или промышленными товарами (кроме ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения) за наличные средства на рынках | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| 8 | Продажа в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты* | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| * Этим освобождением могут воспользоваться только те субъекты хозяйствования, у которых удельный вес указанной продукции составляет более 50 % общего товарооборота, и при условии, что в продаже отсутствуют алкогольные напитки, подакцизные непродовольственные товары, ТСБТ, подлежащие гарантийному ремонту, лекарственные средства и изделия медицинского назначения. | ||
| 9 | Продажа жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| 10 | Продажа воды, молока, кваса, растительного масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
| 11 | Продажа блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса | |
| 12 | Продажа товаров (предоставление услуг), если в месте получения таких товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляют (оптовая торговля и т. п.) | необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки |
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2019, № 23:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки