Но начнем с того, что хотя налоговики об этом и не говорят, но списать за счет норм естественной убыли часть испорченных товаров не получится. Ведь «естественные» нормы предполагают утрату количества, а не качества товара. Всевозможные потери, которые образуются в результате порчи товаров, в нормы естественной убыли не включены. Соответственно к испорченной продукции их не применяют. А раз так, то списание непригодных товаров равноценно их использованию в нехоздеятельности (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Поэтому, если по товарам/услугам, которые участвовали в производстве испорченной продукции, плательщик имел право на налоговый кредит, ему придется:
1) начислить «компенсирующие» НО по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки в периоде списания товара (категория 101.04 ЗІР ГФСУ). НДС-базу определяют согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки в размере стоимости приобретения товаров/услуг, задействованных в производстве испорченной продукции;
2) составить и зарегистрировать «самосводную» налоговую накладную (с типом причины «13»).
Заметьте! Эти требования касаются только приобретений с НДС (см. письмо ГФСУ от 09.08.18 г. № 3483/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Если «входного» НДС не было, то компенсировать нечего.
В письме налоговики называют условия, позволяющие не начислять «компенсирующие» НО. Для этого стоимость испорченных товаров должна включаться в стоимость товаров/услуг, поставка которых облагается НДС и связана с получением дохода.
На наш взгляд, здесь речь должна идти не об отнесении в производственную себестоимость, а о включении в конечную цену изготовленных товаров/услуг. То есть продажная цена товара должна покрывать все расходы предприятия, включая административные, сбытовые и прочие операционные.
Заметим, что аналогичный подход фискалы исповедуют также в отношении спецпитания (категория 101.04 ЗІР ГФСУ), бесплатных передач при проведении маркетинговых/рекламных мероприятий (категория 101.06 ЗІР ГФСУ), продовольственных и санитарно-гигиенических товаров (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкии от 11.07.17 г. № 1115/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подобный вывод в части неначисления «компенсирующих» НО они озвучили также по потерям в пределах норм естественной убыли (категория 101.04 ЗІР ГФСУ) и при уценке запасов (письмо ГФСУ от 16.04.18 г. № 1600/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
И вот черед дошел до испорченных товаров, т. е. сверхнормативных потерь. Но без получения «разрешающей» индивидуальной налоговой консультации в свой адрес пользоваться подобной либеральной поблажкой не советуем.
При этом НО на поставку испорченных товаров в качестве вторсырья начисляют по общим правилам. То есть НО при поставке вторсырья, полученного в результате переработки испорченных товаров, определяют по правилу первого события (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
НДС-базой будет договорная стоимость, но не ниже минбазы (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Минбаза по вторсырью соответствует его балансовой стоимости, т. е. первоначальной стоимости оприходования таких реализуемых отходов (Дт 209). В ситуации, когда вторсырье продали по цене, равной или превышающей его балансовую стоимость, доначислять минбазные НО не придется.
И два слова о налоге на прибыль: никаких корректировок по испорченным товарам и проданным отходам НКУ не предусматривает.
Другие материалы из "Бухгалтерская неделя", 2019, № 3:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки