Заполнение НН. Что касается порядка заполнения «авансовой» НН, то тут налоговики все сказали верно:
• поставщик, получив средства от покупателя на свой текущий счет, обязан составить НН на всю полученную сумму (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки);
• и не только составить, но еще и зарегистрировать ее в ЕРНН (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
При этом, заполняя НН:
• в гр. 2 — поставщик должен отразить номенклатуру поставляемых товаров/услуг, а именно: привести перечень товаров согласно заключенному договору, который после фактической поставки товара может быть откорректирован;
• а в гр. 6 — данные о количестве (объеме) поставляемых товаров/услуг.
При этом, если речь идет о предоставлении услуги, то, получив за нее предоплату в полном объеме, поставщик вносит в гр. 6 НН цифру «1». При получении частичной оплаты — указывает долю оплаченного товара/услуги в виде десятичной дроби (например, «0,5»).
Формирование НК. К сожалению, что касается возможности сформировать НК по НН на предоплату, то тут контролеры нас сильно удивили.
Они заявили: НН, составленные на предоплату, в которых указана номенклатура товаров/услуг, не соответствующая первичным документам, не дает возможности идентифицировать хозоперацию и не дает покупателю оснований для включения указанных в ней сумм НДС в НК.
Как понимать такое заявление?
Поставим себя на место покупателя.
На момент получения «предоплатной» НН у него на руках есть:
• платежное поручение — это первичный документ, который стал основанием для составления НН. Но в нем номенклатура оплаченных товаров не указана;
• договор, в котором номенклатуру поставляемых товаров никто не пишет. Как правило, их обозначают общими фразами. Даже если в договоре описана номенклатура поставляемых товаров, например, один холодильник, то сам по себе договор не является первичным документом;
• счет или счет-фактура, в котором указана номенклатура. Но это тоже не первичный документ.
Выходит, номенклатура товаров, указанная в «предоплатной» НН, не соответствует первичным документам! Поэтому покупатель не имеет права на НК?
На наш взгляд, контролеры хотели сказать совсем другое.
Конечно, их всегда интересовало наличие первичной документации на поставку товаров/услуг и строгое соответствие номенклатуры поставляемых товаров/услуг, указанной в таких документах, номенклатуре товаров/услуг, приведенной в НН.
И неспроста. Ведь такой реквизит НН, как «Номенклатура товарів/послуг продавця», является обязательным реквизитом НН (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). И если поставщик допустит ошибку в номенклатуре НН, это может привести к непризнанию НК у покупателя.
Однако говорить о том, что в НН, составленной на аванс, допущена ошибка в номенклатуре поставляемого товара/услуги в момент ее составления, нельзя. Ведь о нарушении станет известно только тогда, когда поставщик отгрузит товар / предоставит услугу.
Вот тогда, при условии, что продавец не внесет исправления в НН на аванс (не откорректирует ее с помощью расчета корректировки (РК)) в день отгрузки, первичные документы, сопровождающие такую поставку, будут свидетельствовать о нарушении в номенклатуре «предоплатной» НН.
Если поставщик не исправится, фискалы советуют покупателям жаловаться на «обидчиков» в контролирующие органы с помощью приложения Д8 в составе НДС-декларации. Хотя такой «ход конем» все равно не даст им оснований для формирования НК.
Очень надеемся, что комментируемое письмо — это пример неудачной формулировки, которую можно трактовать фискально, а не очередная фискальная придумка налоговиков для «выкашивания» НК у покупателей.
Другие материалы из "Бухгалтерская неделя", 2018, № 8:
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки