Общие моменты
Закон № 1989 в новой редакции изложил необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки «Переходных положений» Налогового кодекса Украины (далее − НКУ). В нем установлены особенности налогообложения предприятий в зоне проведения антитеррористической операции (далее − АТО). В частности, временно, на период проведения АТО, для налогоплательщиков, место нахождения (место жительства) которых по состоянию на 14 апреля 2014 года было на временно оккупированной территории, признанной такой в соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями», или в населенных пунктах на линии столкновения, и/или налогоплательщиков, имеющих объекты налогообложения местными налогами, сборами на этих территориях, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в этом пункте. Поскольку в дальнейшем упомянутые условия (относительно времени и места нахождения) будут повторяться много раз, мы будем говорить о плательщиках, которые находятся или имеют имущество на оккупированной территории.
Предусмотренные в НКУ особенности взимания налогов, как правило, применяются в период с 14 апреля 2014 года по 31 декабря года, в котором завершено проведение АТО. Напомним, что датой начала АТО считается дата вступления в силу Указа Президента Украины от 14.04.2014 г. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Соответственно, и датой окончания АТО будет дата вступления в силу Указа Президента Украины о завершении проведения антитеррористической операции или военных действий на территории Украины. Указанный порядок определен в ст. 1 Закона Украины «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.2014 г. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (далее — Закон об АТО). Пока такого указа нет, об окончании АТО речь не идет.
Действие п. 38 не распространяется на территорию Украины, признанную временно оккупированной в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» от 15.04.2014 г. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Напомним, что в этом Законе речь идет о территории АР Крым и города Севастополя.
Нюансы налогообложения
Объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории или территории населенных пунктов на линии столкновения, которые находятся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.
Кроме того, не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки, расположенные на временно оккупированной территории и находящиеся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц. Плата за земли сельскохозяйственного назначения, расположенные на линии столкновения, уплачивается на общих основаниях.
Отметим, что начисленные и уплаченные суммы налога на недвижимое имущество и платы за землю не подлежат возврату на текущий счет плательщика налога, не направляются на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим налогам, сборам, не возвращаются в наличной форме в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.
Освободив от налогообложения плательщиков платы за землю, законодатели не забыли и о плательщиках единого налога IV группы. Земельные участки, расположенные на временно оккупированной территории (территории на линии столкновения), не являются объектом обложения единым налогом. Причем для плательщиков, у которых местоположением всех земельных участков являются указанные территории, для перехода на упрощенную систему налогообложения или подтверждения статуса плательщика единого налога в следующем году после года, в котором завершена АТО, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства не предоставляется.
Во время начисления (выплаты) физическим лицам − предпринимателям с местонахождением на временно оккупированной территории (независимо от системы налогообложения) дохода от осуществления ими предпринимательской деятельности субъект хозяйствования или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, обязаны удержать налог на доходы с источника выплаты.
В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) необоротные активы, приобретенные (построенные, сооруженные, созданные) до 14.04.2014 г. и которые по состоянию на 01.01.2017 г. расположены на временно оккупированной территории или территории населенных пунктов на линии столкновения, не считаются:
- предназначенными для использования в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика;
- непроизводственными необоротными активами.
На период проведения АТО для налогоплательщиков, местонахождением (местом жительства) которых на 14.04.2014 г. была временно оккупированная территория или территория населенных пунктов на линии столкновения и которые по состоянию на 1 января 2017 года не изменили свое местонахождение (место жительства) с указанных территорий на другую территорию Украины, приостанавливается начисление штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и пени за несвоевременное погашение определенных по состоянию на 14.04.2014 г. денежных обязательств. На период, в течение которого применяются меры взыскания, останавливается отсчет срока давности, определенный необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки НКУ.
При этом следует помнить, что действие этой нормы останавливается с даты регистрации изменения места жительства физическим лицом — налогоплательщиком и переселения на другую территорию Украины на постоянное место жительства, изменения места жительства физического лица — предпринимателя и изменения местонахождения юридического лица. А вот для налогоплательщиков — самозанятых физических лиц, призванных на военную службу во время мобилизации, нормы этого пункта применяются на весь срок их военной службы.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки