ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 11.04.2017 р. № 7573/6/99-95-42-03-15 необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Державна фіскальна служба України розглянула щодо оподаткування податком на додану вартість(далі – ПДВ) коштів, отриманих у вигляді компенсації зі сплати земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і повідомляє таке. Пунктом 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Статтями 284 та 286 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV визначено, що істотною умовою договору оренди є, зокрема, орендна плата, яка є фіксованим платежем, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є як придбання власником такого майна певних товарів та отримання ряду послуг, пов’язаних з необхідністю утримання такого майна, сплата податків, пов’язаних з рухомим/нерухомим майном, зокрематаких як земельний податок, податок на нерухоме майно, так і перенесення вартості таких витрат на вартість готової продукції чи послуг, в тому числі і формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме/нерухоме майно (в такому випадку перераховані витрати будуть визнані такими, що використані орендодавцем в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності).

Тобто, у вартості орендної плати за рухоме/нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду, у тому числі й таких складових, як земельний податок та податок на нерухоме майно.

При цьому з урахуванням норм п. 188.1 ст. 188 Кодексу у випадку, якщо орендодавцем є небюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, передбачених договором оренди, включаються орендодавцем до бази оподаткування та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, оскільки є складовою частиною операцій з постачання послуг при наданні в оренду рухомого/нерухомого майна.

Роз’яснення щодо порядку застосування норм податкового законодавства в частині оподаткування ПДВ операцій з надання в оренду рухомого та нерухомого майна надано ДФС необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки «Про податок на додану вартість» (далі – Лист № 26595), розміщеним на офіційному веб-порталі ДФС за адресою: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, вякому також зазначено, що раніше надані органами ДФС роз’яснення застосовуються в частині, що не суперечить наведеним у цьому листі положенням.

Вказаний лист підприємство може використовувати у своїй діяльності.

При цьому повідомляємо, що необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки було надано податкову консультаціющодо оподаткування ПДВ компенсації понесених витрат зі сплати земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яка має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(п. 52.2 ст. 52 Кодексу), та може застосовуватись таким платником в частині, що не суперечить положенням, наведеним у Листі № 26595.





Перший заступник Голови С.В. Білан