Налоговиков спросили: какую сумму дохода необходимо отражать нотариусу / ЮЛ-посреднику в налоговом расчете ф. 1ДФ по операции купли-продажи недвижимого / движимого имущества между ФЛ, если в договоре одновременно указана договорная цена объекта соответствующего имущества и его оценочная стоимость?

Ответ был следующим. Порядок налогообложения операций по продаже объектов недвижимого / движимого имущества регулируется ст. 172 - 173 разд. IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Согласно п. 172.3 ст. 172 НКУ доход от продажи объектов недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом.

Согласно абзацу второму п. 173.1 ст. 173 НКУ доход от продажи объектов движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости этого объекта, определенной в соответствии с законом.

Вместе с тем, доход от продажи легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже его оценочной стоимости, определенной по закону (по выбору налогоплательщика) (абзац третий п. 173.1 ст. 173 НКУ).

Согласно п. 172.4 ст. 172 НКУ при проведении операций по продаже объектов недвижимости между физическими лицами нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора и ежеквартально подает в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию о таком договоре, включая информацию о его стоимости и сумму уплаченного налога в порядке, установленном настоящим разделом для налогового расчета.

Согласно п. 173.4 ст. 173 НКУ при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном этой статьей:

• нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи объектов движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) при наличии документа об оценке имущества и документа об уплате в бюджет продавцом налога, исчисленного исходя из цены, указанной в договоре;
• при продаже легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов соответствующие договоры удостоверяются нотариусом при наличии документа об уплате в бюджет продавцом налога, исчисленного исходя из указанной в договоре купли-продажи, но не ниже среднерыночной стоимости таких транспортных средств;
• если при продаже легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов проводится их оценка в соответствии с законом, нотариус удостоверяет соответствующие договоры при наличии документа об уплате в бюджет продавцом налога, исчисленного исходя из такой оценочной стоимости таких транспортных средств, и документа об оценке транспортных средств.

Нотариус ежеквартально подает в контролирующий орган по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию об удостоверенных договорах купли-продажи, о стоимости каждого договора и о сумме уплаченного налога в порядке, установленном настоящим разделом для налогового расчета.

В то же время, согласно п. 173.3 ст. 173 НКУ, в случае если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица, такой посредник выполняет функции налогового агента по представлению в контролирующий орган информации о сумме дохода и сумму уплаченного в бюджет налога в порядке и сроки, установленные для налогового расчета, а налогоплательщик при заключении договора обязан самостоятельно уплатить в бюджет налог с дохода от операций по продаже объектов движимого имущества.

Форму налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее - Порядок) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4.

Итак, нотариус / юридическое лицо - посредник предоставляет вышеуказанную информацию контролирующим органам путем заполнения соответствующих граф по ф. № 1ДФ.

В частности, в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход физического лица в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков, приведенных в приложении по Порядку (п.п. 3.2 п. 3 разд. ИИИ Порядка).

Таким образом, если в договоре купли-продажи недвижимого / движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) между физическими лицами одновременно указана договорная цена объекта и его оценочная стоимость, нотариус в ф. № 1ДФ отражает сумму дохода плательщика налога, полученного от продажи объекта соответствующего имущества, определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости этих объектов. В случае если объект движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) продается при посредничестве юридического лица этот посредник в ф. № 1ДФ отражает доход от такой продажи также исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости.

В случае продажи налогоплательщиком легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда нотариусом / юридическим лицом - посредником отражается сумма дохода плательщика указанная в договоре купли-продажи, не может быть ниже или среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или оценочной стоимости объекта (по выбору налогоплательщика).