Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
В сегодняшней статье предлагаем вам шпаргалку, в которой описаны действия продавца и покупателя для случаев, когда возникает необходимость составить расчет корректировки к налоговой накладной. Держите его под рукой.
Условные обозначения:
РК — расчет корректировки; НН — налоговая накладная; ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных; НО — налоговые обязательства; НК — налоговый кредит; УР — уточняющий расчет.
РК, не связанные с исправлением ошибок в налоговой накладной
Составляет РК автор корректируемой НН — поставщик. Зарегистрировать РК можно, если с даты его оформления не прошло 180 к. дн.
| № п/п | Ситуация | Действия: | |
| продавца (плательщика НДС) | покупателя (плательщика НДС) | ||
| 1 | Возврат неоплаченного товара или аванса | 1. На дату возврата товара (части товаров) / аванса (его части) составляет РК к НН. | 1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю*. | 2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата товара/аванса (независимо от наличия РК) | ||
| 3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем** | |||
| * Если покупатель — неплательщик НДС, продавец регистрирует РК самостоятельно. | |||
| ** Если РК покупателем зарегистрирован своевременно (в течение 15 к. дн.), уменьшает НО в периоде составления РК, несвоевременно — в периоде, в котором РК зарегистрирован в ЕРНН. | |||
| 2 | Возврат оплаченного товара | 1. По завершающему событию (более поздняя из дат: возврат товара или возврат оплаты) составляет РК. | 1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю. | 2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата оплаты либо товара (по более позднему событию) независимо от наличия РК | ||
| 3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем | |||
| 3 | Смена номенклатуры после предоплаты (компенсация не меняется) | 1. Составляет РК на дату поставки новой номенклатуры товаров (категория 101.07 ЗІР) (одной строкой «снимает» старую номенклатуру, второй — вписывает новую, в гр. 2 указывает «зміна номенклатури»). | РК ни в приложении Д1, ни в декларации не отражает |
| 2. Регистрирует РК. | |||
| 3. Поскольку РК «нулевой», в декларации и приложении Д1 его не показывает | |||
| 4 | Возврат оплаченного товара с зачислением оплаты в счет другой поставки | 1. Составляет РК (по мнению ГФСУ, на дату возврата товара). | 1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю. | 2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возникновения оснований для корректировки (независимо от наличия РК). | ||
| 3. На сумму невозвращенных средств составляет новую НН (по мнению фискалов, на дату подписания допсоглашения «о зачете» — категория 101.07 ЗІР). | 3. Отражает НК (стр. 10) по НН после ее регистрации продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации) | ||
| 4. Вправе уменьшить НО на основании РК (стр. 7) после регистрации его покупателем. | |||
| 5. НО по НН (стр. 1) показывает в периоде ее составления | |||
| Примечание. По нашему мнению, составлять РК на дату возврата товара оснований нет (ведь у продавца остается оплата — а значит, сохраняется событие, которое влечет за собой начисление НО). Поэтому считаем, что нужно поступить так: | |||
| — если зачет произошел в рамках одного договора, то достаточно составить РК на дату новой поставки как на смену номенклатуры; | |||
| — если зачет произошел в рамках разных договоров: составить РК на дату подписания допсоглашения (как на возврат товара) и на эту же дату (хотя по-хорошему она должна составляться датой зачисления средств на счет) новую НН на сумму невозвращенных средств. Подробнее об этом можете прочесть в статье «Возвраты предоплаченного товара: нюансы корректировки по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49). | |||
| Увеличение цены | |||
| 5 | Аванс -> допсоглашение на увеличение цены -> отгрузка -> доплата | 1. На дату допсоглашения составляется «нулевой» РК (с одновременной корректировкой стоимости и количества). | 1. РК, полученный от продавца, в декларации не отражает. |
| 2. Сам регистрирует РК (поскольку он «нулевой»). | 2. Отражает НК на сумму увеличения стоимости (стр. 10) после регистрации НН продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации) | ||
| 3. В Д1 РК не показывает. | |||
| 4. Составляет НН на оставшуюся стоимость по первому событию: на дату отгрузки или доплаты. | |||
| 5. Отражает НО (стр. 1) по НН (в периоде ее составления) | |||
| 6 | Отгрузка 100 % -> допсоглашение на увеличение цены -> оплата | 1. На дату подписания допсоглашения составляет РК. | Увеличивает НК только после регистрации РК продавцом* |
| 2. Сам регистрирует РК. | |||
| 3. Увеличивает НО в периоде возникновения оснований для корректировки (изменения цены). | |||
| 4. Новую НН на дату оплаты не составляет (ведь окончательный расчет — второе событие) | |||
| * Если РК зарегистрирован своевременно (в течение 15 к. дн.), может увеличить НК в периоде составления РК (+ действует срок в 365 к. дн.), если несвоевременно — не ранее периода регистрации. | |||
| 7 | Отгрузка (частичная) -> допсоглашение на увеличение цены -> оплата | 1. На дату оплаты/отгрузки второй части (по первому событию) составляет НН (на оставшуюся стоимость). | Отражает НК (стр. 10) после регистрации НН продавцом (если НН зарегистрирована своевременно — в периоде ее составления, несвоевременно — в периоде регистрации) |
| 2. Отражает НО (стр. 1) на основании составленной НН | |||
| Уменьшение цены | |||
| 9 | Аванс -> допсоглашение на уменьшение цены -> отгрузка -> возврат оплаты | 1. Составляет РК на дату возврата оплаты. | 1. Обязан зарегистрировать РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю. | 2. Обязан уменьшить НК (стр. 12) в периоде возврата оплаты (независимо от наличия РК) | ||
| 10 | Отгрузка 100 % -> допсоглашение на уменьшение цены -> возврат оплаты | 3. Вправе уменьшить НО (стр. 7) только после регистрации РК покупателем | |
Отражение РК в декларации
| Корректируемые поставки | Продавец | Покупатель |
| Корректировки поставок по ставке 20 %, 7 %: | ||
| — изменяющие объемы НО | Стр. 7 декларации, таблица 1 приложения Д1 | Стр. 12 декларации, таблица 2 приложения Д1 |
| — не изменяющие объемы НО («нулевые» РК) | В декларации и приложении Д1 не отражаются (разъяснение в категории 101.20 ЗІР) | |
| Корректировки безНДСных поставок (по ставке 0 %, освобожденных, необъектных) | Стр. 7 (таблица 1 (гр. 7) приложения Д1) | Не отражает |
РК в связи с исправлением ошибок в НН
! РК составляется на дату выявления ошибки в НН.
НН-ошибки и их исправление
| Ситуация | Действия продавца | НДС-последствия: | |
| у продавца | у покупателя | ||
| Несуммовые ошибки | |||
| Ошибка в дате или номере НН | 1. Обнуляет НН с ошибкой, составив к ней «уменьшающий» РК. | 1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1). | 1. Регистрирует РК (грозит ответственность по ст. 1201 НКУ). В декларации и в приложении Д1 его не показывает. |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю*. | 2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает ( письмо ГФСУ от 23.03.2016 г. № 6409/6/99-99-19-03-02-15) | 2. НК отражает после регистрации продавцом правильной НН | |
| 3. Составляет и регистрирует новую НН (с правильной датой или номером). Сделать это можно, если не прошло 180 к. дн. с даты первого события | |||
| Ошибка в ИНН | 1. Обнуляет НН с ошибкой, составив к ней «уменьшающий» РК. | 1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1)**. | Ошибочный покупатель. Регистрирует РК. В декларации его не показывает. |
| 2. Направляет РК на регистрацию покупателю, ИНН которого указан в НН. | 2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает | Правильный покупатель. Отражает НК после регистрации продавцом правильной НН | |
| 3. Составляет и регистрирует новую НН (с правильным ИНН). Сделать это можно, если не прошло 180 к. дн. с даты первого события | |||
| Ошибка в наименовании продавца/покупателя | 1. Составляет к НН РК, в котором | 1. Отражает НО в периоде первого события (стр. 1). | 1. Вправе показать НК (стр. 10) только после регистации «исправляющего» РК продавцом***. |
| все реквизиты заглавной части переписываются без ошибки. Разделы «А» и «Б» табличной части не заполняются. | 2. «Исправляющий» РК ни в приложении Д1, ни в декларации не показывает | 2. РК в приложении Д1 и декларации не показывает | |
| 2. Регистрирует РК (штраф по ст. 1201 НКУ не грозит, ведь РК «нулевой) | |||
| Ошибки в разделе «Б» НН | 1. Составляет «исправляющий» РК. В нем: | ||
| — первой строкой указывает неправильную запись со знаком «-»; | |||
| — второй строкой указывает правильную запись. | |||
| 2. Регистрирует РК | |||
| Суммовые ошибки | |||
| Вариант 1. | Действует как и в ситуации с ошибкой в дате/номере НН (см. выше) | 1. Если ошибка обнаружена в текущем периоде, отражает НО по стр. 1. | Действует как и в ситуации с ошибкой в дате/номере НН (см. выше) |
| Обнулить ошибочную НН, составить новую | 2. Если ошибку выявили в следующем периоде, подает УР, исправляя строку 1 + уточняющее Д5 | ||
| Вариант 2 | 1. Составляет «исправляющий» РК на корректируемую разницу («дельту») с «+» или «-». | 1. Если РК «уменьшающий» — регистрирует РК. | |
| Составить РК «на дельту» | 2. Если РК «уменьшающий» — направляет его на регистрацию покупателю, если РК «увеличивающий» — регистрирует его сам | 2. НК по НН отражает после регистрации такого РК | |
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки