ГФС отмечает, что для целей налогообложения (п.п. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 НКУ) финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухгалтерского учета, увеличивается на сумму уценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных ссуд), инвестиционной недвижимости и биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, превышающей сумму ранее проведенной дооценки таких активов.
То есть если в 2015 году налогоплательщиком осуществлена уценка ценных бумаг, относительно которых ранее не проводилась дооценка и сумма уценки учтена в составе финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то финансовый результат за 2015 год подлежит увеличению на всю сумму уценки, проведенной в 2015 году.
Относительно отражения в налоговом учете операций с ценными бумагами в случае их возврата ГФС разъясняет следующее. При продаже или другом отчуждении ценных бумаг финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухгалтерского учета, увеличивается на сумму отрицательного финансового результата или уменьшается на сумму положительного финансового результата от такой продажи (отчуждения) ценных бумаг
В то же время согласно п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 НКУ налогоплательщики отдельно определяют общий финансовый результат по операциям продажи или другого отчуждения ценных бумаг отчетного периода в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Так, если по результатам отчетного периода от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг получен:
- отрицательный общий финансовый результат (общая сумма убытков от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму прибылей от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата уменьшает общий финансовый результат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов (п.п. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 НКУ);
- положительный общий финансовый результат от указанных операций (общая сумма прибылей от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода налогоплательщика (п.п. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 НКУ).
Таким образом, если на дату возврата покупателем ценных бумаг согласно дополнительному договору состоялся переход права собственности на такие ценные бумаги, то возврат рассматривается как отчуждение таких ценных бумаг, и по этим операциям осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения согласно общим правилам, установленным п. 141.2 ст. 141 НКУ.
Сумма положительного общего финансового результата от таких операций отражается в строке 4.1.3 приложения РI к декларации, заполненного на основании показателей Приложения ЦП к этой декларации.
Сумма отрицательного финансового результата от операций, учтенного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода, в соответствии с правилами бухгалтерского учета отражается в строке 4.1.5 приложения РI к декларации.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки