Пантелійчук Лариса
Директор необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Олена Габрук
Незалежний консультант з питань оподаткування та обліку

Індексація вартості основних засобів є одним з механізмів врахування інфляційних процесів з метою оподаткування. Враховуючи, що а у 2014 році індекс інфляції склав 124,9%, актуальною є тема індексації основних засобів при оподаткуванні.

Зазначена норма регулювалась п.146.21 ст.146 Податкового кодексу в редакції, що діяла до 01.01.2015 р. З огляду на цю норму платник податку мав можливість провести індексацію основних засобів станом на 31.12.2014 р. Згідно до п. 11 підр. 4 р. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 нової редакції Податкового кодексу балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 01.01. 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31.12. 2014 року, відповідно до ст. 144 - 146 та 148 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015 року.

А тому, складаючи декларацію з податку на прибуток за 2015 р. можливо згадати за індексацію основних засобів, що була проведена станом на 31.12.2014 р.

Цією можливістю варто скористатися платникам податку з доходами за 2015 рік понад 20 млн. грн, тому, що це дасть можливість амортизувати майже більшу балансову вартість основних засобів.

Хоча слід зауважити, що провести індексацію може будь-який платник податку, незалежно від обсягу доходу (п. 16 П(С)БО 7).

Переоцінка (індексація) основних засобів в оподаткуванні

Для проведення індексації повернемося до старої редакції п. 146.21 ст.146 Податкового кодексу. Платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

Ki = [I(a – 1) – 10] : 100,

де I(a – 1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Якщо значення Ki не перевищує одиниці, індексація не проводиться. Індекс інфляції року є показником інфляції, який розраховується Держкомстатом України.

Амортизації, з огляду на пп.. 144.1 ст.144 Податкового кодексу підлягає сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної згідно зі ст. 146 цього кодексу. Збільшення вартості об'єктів основних засобів, що амортизується, здійснюється станом на кінець року (дату балансу), за результатами якого проводиться переоцінка (індексація), та використовується для розрахунку амортизації з першого дня наступного року. Розглянемо на прикладах.

Приклад 1.

Індекс інфляції у 2014році склав 124,9 % .

Відповідно коефіцієнт індексації визначатиметься таким чином:

Ki = [124,9 – 10] : 100 = 1,149.

Балансова вартість об'єкта, щодо якого проводиться переоцінка (індексація), становить 225000,00 грн. Розрахуємо нову балансову вартість основного засобу: 225000,00 грн. х 1,149 = 258525,00 (як бачимо, нову переоцінену вартість отримують множенням балансової вартості на коефіцієнт), сума дооцінки становить 33525,00 грн. З січня 2015 року амортизація буде нараховуватися на нову балансову вартість.

Отже, платник податку має право збільшувати вартість об'єктів основних засобів, що амортизується, в оподаткування, на суму дооцінки станом на кінець року, за результатами якого проводиться така переоцінка (індексація) на 31.12.2014 року. Якщо прийнято платником податку рішення здійснити переоцінку (індексацію) тільки в оподаткуванні, то така переоцінка не буде відображатися в бухгалтерському обліку, хоча в бухгалтерському обліку також має право на життя така операція.

Звертаємо увагу й на те, що проведення цієї операції є не обов'язком платника податку, а є його правом, тобто добровільним рішенням.

Сума проведеної індексації фактично збільшує балансову вартість станом на 31.12. 2014 року, а відповідно така ж вартість зазначається в графі 3 „Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду” (2015 року) додатку АМ.

Слід звернути увагу, що додаток АМ складається до нового додатку РI декларації про прибуток за 2015 рік.

Як видно з наведеного приклада проведення індексації основних засобів при оподаткуванні актуальне для підприємств, які мають за 2015рік доходи вище 20 млн.грн., якщо вони хочуть збільшити амортизацію на 14,9%, так як амортизацію основних засобів вони нараховують за правилами ст. 138 ПКУ. В 2015 р. норми ст. 146.21 не діють.

Переоцінка (індексація) основних засобів в бухгалтерському обліку.

У відповідності до п. 16 П(С)БО 7 підприємство/установа може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

У разі якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами вищевказаного пункту, така уцінка/дооцінка відображається в бухгалтерському обліку. Крім вищевказаної переоцінки пункт 16 П(С)БО 7 визначав , що первісна (переоцінена) вартість об'єкта основних засобів може бути збільшена на суму індексації, проведеної у порядку, встановленому податковим законодавством, з відображенням у бухгалтерському обліку.

Таким чином переоцінка (індексація) проведена за правилами ст. 146.21 ПКУ може бути відображена в бухгалтерському обліку, при умові, що така норма визначена Обліковою політикою підприємства станом на 01.01.2014 р.

Таким чином ми можемо про індексувати балансову вартість основних засобів , як в бухгалтерському обліку , так і в оподаткуванні. Виходячи із даних прикладу 1 в бухгалтерському обліку необхідно було відобразити наступні господарські операції в грудні 2014 р.:



Як видно із наведеного вище питання проведення індексації основних засобів в бухгалтерському обліку актуальне для підприємств, які мають за 2015рік доходи не вище 20 млн.грн., якщо вони хочуть збільшити амортизацію на 14,9%, так як амортизацію основних засобів вони нараховують за правилами бухгалтерського обліку при складанні декларації з податку на прибуток. В 2015р. норми ст. 146.21 не діють.

Використані нормативні документи:

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996-ХІ зі змінами та доповненнями (далі за текстом — Закон про бух облік);

2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI в редакції 2014 р.(далі за текстом — ПКУ );

3. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 7 „ Основні засоби”, затверджене Наказом Мінфіну № 92 від 27.04.2000 р.

Інформація по темі:

необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки