Овердрафт - это краткосрочный кредит, предоставленный банком надежному клиенту сверх остатка на его счете в этом банке в пределах предварительно обусловленной суммы. От обычного кредита овердрафт отличается тем, что на погашение задолженности по нему направляются все денежные средства, поступающие на текущий счет клиента-заемщика до полного погашения суммы предоставленного овердрафта. Одним из преимуществ овердрафта можно считать отсутствие залога за его предоставление. Сумма овердрафта (лимит) оговаривается сторонами аранее и определяется путем расчета средней суммы по остатку на текущем счете клиента за определенныйпериод.

Требования к банковскому договору для получения кредита овердрафт подробно рассмотрены в теме Особенности учета кредитных средств, привлеченных посредством овердрафта .

Учет процентов по овердрафту аналогичен учету процентов по обычной кредитной операции и осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, в частности, П(С)БУ-31, согласно которому расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с кредитом, являются финансовыми расходами, в соответствии с требованиями п. 4 П(С)БУ-31
признаваемыми расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируются (п. 6 - 14 П(С)БУ-31).

То есть нельзя признать расходами отчетного периода финансовые расходы, относящиеся к квалификационным активам. Такие расходы подлежат капитализации, то есть включению в себестоимость. Например, предприятию не хватило денежных средств для осуществления оплаты поставщику за поставленный товар. Если в этом случае недостающая сумма покрывается за счет овердрафта, то сумма начисленных процентов, впоследствии уплаченных за его предоставление, должна быть отнесена на себестоимость этого товара.

Таким образом, по сути, учет операции по привлечению денежных средств посредством овердрафта аналогичен учету кредитных средств, рассмотренному в теме Учет кредитных операций.

Отличие овердрафта от обычного кредита заключается в том, что банк не зачисляет сумму предоставленного овердрафта на текущий счет клиента. Предприятие видит сумму предоставленных денежных средств только в виде дебетового сальдо в банковской выписке на конец операционного дня. То есть в результате предприятие получает кредитовый остаток по счету 31 на сумму полученного овердрафта.

Минфин в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки разъяснил, что кредитовое сальдо текущего счета, образовавшееся за счет предоставленных денежных средств по овердрафту, отражается в учете на основании выписки банка по кредиту счета 31.

То есть задолженность перед банком в сумме полученного овердрафта не отражается на счете 60.

В дальнейшем поступление денежных средств на текущий счет автоматически перекрывает образовавшееся кредитовое сальдо по счету 31 и также не требует дополнительных проводок. В бухгалтерском учете по счету 31 в корреспонденции с субсчетом 951 отражаются только проценты за пользование овердрафтом.

Следует отметить, что такой подход к отражению операции по привлечению денежных средств посредством овердрафта соответствует самой сути данной операции и упрощает работу бухгалтера, так как овердрафт может предоставляться ежедневно и в разных суммах, в связи с чем традиционное использование счета 60 только усложнит работу бухгалтера.

При этом необходимо учитывать, что если кредитовое сальдо по счету 31 не погашено на дату баланса, то оно подлежит отражению в разделе III пассива баланса (как краткосрочный банковский кредит).

Пример. Предприятию необходимо оплатить счет поставщика на покупку объекта основных средств в сумме 10 000 грн. (в том числе НДС 20 % - 1 666,66 грн.), однако на текущем счете средств не хватает (сальдо на дату платежа составляет 8 200 грн.).

Недостающую сумму банк предоставил предприятию в качестве кредита овердрафт, в связи с чем на счете предприятия образовалось отрицательное значение в размере 1 800 грн. (10 000 – 8 200).

Через два дня на счет предприятия была зачислена от покупателя предоплата в сумме 5 000 грн. (в том числе НДС 20 % - 833,33 грн.). Поступившая сумма погашает полученную от банка сумму овердрафта и начисленные за два дня проценты по кредиту. Сумма процентов условно составляет 10 грн.

По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки