Найчастіше встановлюються порушення при заповненні таких основних показників, як ставка, об’єкт оподаткування, коефіцієнт рентабельності та коригуючий коефіцієнт.
Крім того, часто платники не заповнюють усіх, передбачених формою розрахунку, рядків податкової звітності, зокрема, відомостей, які відображають правові підстави здійснення діяльності з видобування корисних копалин (спеціальний дозвіл), назви корисних копалин і назви регламентуючих документів.
Згідно із Податковим кодексом (ПК) для суб’єктів господарювання ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин встановлюються у відсотках (відносних значеннях) від вартості товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) для всіх груп корисних копалин, у т.ч. підземних вод.
Разом з тим, встановлено непоодинокі випадки необґрунтованого подання платниками Додатку 1 до податкового розрахунку з плати за користування надрами, який передбачений для обрахунку податкових зобов’язань з плати за абсолютними значеннями.
Нагадуємо, що вартість одиниці відповідного виду видобутої корисної копалини(у т.ч. підземної води) за фактичними цінами реалізації обчислюється як співвідношення суми доходу, отриманого платником від реалізації відповідного виду видобутої корисної копалини та обсягу (кількості) відповідного виду реалізованої видобутої корисної копалини, що визначається за даними бухгалтерського обліку запасів готової продукції платника.
Суб’єкти господарювання, в тому числі ті, які не вважають себе гірничими підприємствами і здійснюють видобування корисних копалин (у тому числі підземних вод), обчислюють розрахункову вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за формулою, визначеною ПК, яка передбачає застосування таких величин:
витрат, обчислених згідно з п. 252.11 - 252.15 ст. 252 ПК;
обсягу (кількості) товарної продукції гірничого підприємства - видобутих корисних копалин (мінеральної сировини), що видобута за податковий (звітний) період;
коефіцієнту рентабельності гірничого підприємства, обчисленого у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр (десятковий дріб).
При цьому гірничі підприємства, що порушили строк регулярної повторної геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, обчислюють податкові зобов’язання із застосуванням коефіцієнта рентабельності, що дорівнює трикратному розміру облікової ставки Національного банку України.
Відповідно до необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки при обчислені податкових зобов’язань з рентної плати за надра у 2015 році усереднений тимчасовий коефіцієнт рентабельності гірничодобувного підприємства для усіх гірничодобувних підприємств, крім нафтогазових, становить 0,22 (22 відс.).
У листі Міністерства доходів і зборів України необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки роз’яснено, що зазначений коефіцієнт застосовують платники, які провадять господарську діяльність з видобування корисних копалин в межах ділянок надр на етапі геологічного вивчення (тобто, геолого-економічна оцінка запасів ділянки надр не завершена), а також платники, які видобувають підземні води на підставі дозволів на спеціальне водокористування (на 2014 рік цей коефіцієнт визначено у розмірі 0,15 (15 відс.)).
Для суб’єкта господарювання наявність спеціального дозволу або дозволу на спеціальне водокористування визначає обов’язок такого суб’єкта подавати до контролюючого органу за основним або неосновним місцем обліку податкові декларації з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, у тому числі у разі відсутності об’єкта оподаткування у деяких звітних (податкових) періодах.
Податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин подається суб’єктом господарювання, що отримав спеціальний дозвіл на користування надрами (в тому числі дозвіл на спеціальне водокористування для здійснення видобування підземних вод) починаючи з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому суб’єкт господарювання отримав такий дозвіл (незалежно від того, чи провадив суб’єкт господарювання господарську діяльність).
Для суб’єкта господарювання, у якого закінчився термін дії спеціального дозволу на користування надрами або дозволу на спеціальне використання води, та припинено діяльність з видобування корисних копалин, в тому числі підземних вод, останнім податковим періодом для податкової звітності з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є звітний період, у якому закінчився термін дії відповідного дозволу.
Разом з тим, такий суб’єкт господарювання повинен подати до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за ф. № 20-ОПП з оновленою інформацією щодо зміни стану об’єкта оподаткування (ділянки/ділянок надр, свердловини/свердловин).
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки