Між тим, усвідомивши безповоротність головування бухгалтерського обліку при обчисленні податку на прибуток, бухгалтери продовжують (або тільки починають) ретельно вивчати національні та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. І тут треба визначитись, згідно яких стандартів компанія буде вести облік – національних чи міжнародних. Дане рішення має бути закріплене в наказі про облікову політику.
Одним з коригувань, що може впливати на суму нарахування з податку на прибуток, є коригування фінансового результату на різниці, що виникають при формуванні резервів (забезпечень). Тож давайте спробуємо розібратися, чи відноситься так званий «ассruals» до резервів (або забезпечень) у розумінні національних стандартів бухгалтерського обліку.
Перш за все, пропонуємо з`ясувати значення терміну «accrual», тобто що саме розуміє бухгалтер під цим поняттям. Беручи до уваги міжнародну бухгалтерську практику, термін «accrual» (буквально - нарахування) найчастіше використовується у якості складової більш об’ємного визначення – «accrual method» (метод нарахувань, один із основних принципів бухгалтерського обліку).
Проте в українських реаліях під «accruals» зазвичай розуміють нарахування, що проводяться в обліку (бухгалтерському, управлінському) у певному періоді у зв'язку з наявною інформацією про операцію, яка має попередньо розраховану суму витрат або доходів (без первинного документу), та відповідне сторнування (відшкодування за рахунок «ассruals») в періоді отримання остаточних відомостей (є в наявності первинний документ), які вносяться в дані облікової системи. Тобто найбільш відповідний переклад даного терміну – «тимчасове нарахування».
Такі тимчасові нарахування доречно поділити на два види:
- Накопичувані - відносяться до постійних операцій з періодичними розрахунками, виставлянням рахунків. По цих витратах - зазвичай періодично (щомісячно, щоквартально або щорічно) - робляться і накопичуються у балансі записи про нарахування (рахунки нарахувань є балансовими) в кореспонденції з відповідними рахунками витрат. Прикладами накопичуваних тимчасових нарахувань можуть бути: a) витрати на аудит; б) витрати на виплати річних премій працівникам - найчастіше йдеться про такі виплати, як щорічний бонус (з відповідними податками та іншими нарахуваннями);
- Разові - відносяться до конкретної операції, не підтвердженої зовнішніми (первинними) документами. По цих витратах зазвичай робиться одне нарахування. До них відносяться різнорідні витрати, документи по яких не отримані в звітному періоді. Прикладами таких витрат, які найчастіше стають об'єктом тимчасових нарахувань, є телефонні, поштові та інші комунікаційні витрати, витрати на страхування, паливно-мастильні матеріали, оренду, комунальні витрати та інше.
П(с)БО 11 "Зобов'язання" містить наступні визначення:
- забезпечення - зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу;
- поточні зобов'язання - це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Окрім того, іноді разове тимчасове нарахування відображається з урахуванням валютного еквіваленту, що також призводить до того, що сума тимчасового нарахування є попередньою, тобто невизначеною на момент нарахування.
Також дуже часто тимчасові нарахування не мають точної дати погашення – наприклад, договором передбачена оплата рахунку протягом 5-ти днів після його отримання, але наперед ми не можемо передбачити дату отримання такого рахунку, дату оплати, а отже дату погашення зобов’язання.
Проаналізувавши природу накопичувальних тимчасових нарахувань, можна стверджувати, що це є забезпечення.
Повертаючись до питання обчислення податку на прибуток, необхідно зазначити, що на суму тимчасових нарахувань (забезпечень) бухгалтеру потрібно відкоригувати фінансовий результат щодо оподаткування у відповідності до ст. 139 Податкового кодексу України.
Таким чином, бухгалтеру потрібно звикати з думкою, що нарахування «ассruals» є обов’язковим не тільки з точки зору вимог П(с) БО України, але й виходячи з норм Податкового кодексу.
Отож, відійшовши від прискіпливого податкового обліку, бухгалтери кидаються в обійми так званого «creative accounting», тобто творчості в бухгалтерії.
Сподіваємось, що бухгалтери не залишаться наодинці з труднощами «творчої бухгалтерії», а будуть долати цей тернистий та невідомий шлях разом з податковими інспекторами.
Наостанок пропонуємо вашій увазі бухгалтерські проводки:
| Дата | Найменування операції | Дт | Кт | Сума, грн. |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2015 | Тимчасове нарахування «accruals» витрат з оренди офісу | 92 | 474 | 10 000 |
| 30.06.2015 | Оренда офісу згідно первинного документу (сума витрат з урахуванням ПДВ 13 800 грн., ПДВ 2 300 грн.) | 6415 | 63 | 2 300 |
| та | ||||
| 474 | 63 | 10 000 | ||
| 92 | 63 | 1 500 | ||
| або | ||||
| 92 | 474 | -10 000 | ||
| 92 | 63 | 11 500 | ||
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки