Место поставки услуг зависит от конкретных услуг, предоставляемых продавцом-нерезидентом. Его определяют по предписаниям п. 186.2, п. 186.3 и п. 186.4 НКУ. В ситуации получения услуг от нерезидента, когда, согласно ст. 186 НКУ, местом поставки не является таможенная территория Украины, об уплате НДС не может быть и речи. Если же нерезидент поставляет услуги резиденту на территории Украины, все гораздо интереснее.
Так, получатель услуг – плательщик НДС, поставляемых нерезидентами, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, начисляет НДС по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную, согласно п. 190.2 НКУ.
Сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период. При этом получатель услуг – плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 НКУ, должен составить налоговую накладную (ее форма утверждена приказом Минфина Украины «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 22.09.14 г. № 957) с указанием суммы начисленного им налога. На основании такой налоговой накладной плательщик НДС вправе сформировать себе налоговый кредит по НДС в том периоде, когда возникли налоговые обязательства.
Напоминаем, что налоговая накладная, выписанная на услуги от нерезидента, подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В соответствии с требованиями п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее – Порядок № 957), при составлении налоговых накладных получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины:
- в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «500000000000», а в случае, если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, – условный ИНН «200000000000»;
- в строке «Лицо (налогоплательщик) – продавец» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента;
- в строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент);
- в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) отмечает собственные данные.
В верхней левой части данной налоговой накладной делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины 14 – составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента.
Все остальные реквизиты этой налоговой накладной заполняются в соответствии с нормами Порядка № 957.
Если получатель услуг от нерезидента на таможенной территории Украины не зарегистрирован как плательщик НДС, то налоговую накладную ему выписывать, конечно, не нужно. Ведь таких прав у него нет. Но в таком случае ему придется составить соответствующий расчет (см. п. 208.4 НКУ). Форма Расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов на таможенной территории Украины, утверждена приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13).
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки