Сегодня в обновленном разделе III Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки(далее – НКУ) очень коротко раскрыты особенности учета ликвидации (списания) объектов ОС (далее – ОС) в учете по налогу на прибыль. Всего в налоговом учете такая операция будет показана по правилам бухгалтерского учета (см. предписания ст. 134 НКУ).
И все же в случае ликвидации объекта ОС, финансовый результат до налогообложения (сформирован по правилам бухгалтерского учета, а собственно, по П (С) БУ или М (С) БУ – см. ст. 134 НКУ) следует увеличить на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной по правилам П (С) БУ, и уменьшить на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной по правилам ст. 138 НКУ.
НДС
В соответствии с пп. "д" п. 14.1.191 НКУ, под поставкой товаров, в частности, понимают и ликвидацию плательщиком НДС необоротных активов по собственному желанию.
Дополнительно абз. 1 п. 189.9 НКУ предусмотрено: если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка этих основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Но все же следует вспомнить абз. 2 п. 189.9 НКУ, в котором указано, что требования абз. 1 п. 189.9 НКУ не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.
Указанные в абз. 2 п. 189.9 НКУ случаи ликвидации ОС не являются поставкой товаров (см. пп. 14.1.191 НКУ), а следовательно, не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому при такой ликвидации ОС при условии предоставления плательщиком НДС контролирующему органу соответствующих документов об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, начислять налоговые обязательства по НДС не нужно.
Документами, подтверждающими ликвидации ОС, по мнению автора, могут быть:
- приказ руководителя предприятия;
- заключение комиссии о невозможности использования в будущем этих ОС по их первоначальному назначению;
- акт на списание ОС (см. Типовые формы такого документа, утвержденного приказом Минстата Украины от 29.12.95 года № 352: форма № ОС-3 "Акт списания основных средств", форма № ОС-4 "Акт на списание автотранспортных средств").
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки